Аудит основных средств

При безвозмездном выбытии  объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы: 

- поскольку безвозмездная  реализация согласно ст. 146 НК  РФ признается объектом обложения  по НДС, то по кредиту счета  68 начисляется НДС (либо с полной  продажной цены, либо в соответствии  с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с  разницы между продажной ценой  и остаточной стоимостью);  
- если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Аудит операций по учету амортизации основных средств  
   

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации, поскольку  эти данные связаны с формированием  себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или  убыток), сумму налога на имущество  и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время  следует помнить о том, что  амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор  амортизационной политики оказывает  значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется:  
1. проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств; 

2. проверка правильности  отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств; 

3. проверка расчетов сумм  ежемесячных амортизационных отчислений; 

4. проверка своевременности  и правильности их отражения  в учете.  
Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду. 

Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в  пересчете аудитором норм, установленных  при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации  соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг – определение  срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в  случаях улучшения первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или  модернизации. Аудитору целесообразно  выяснить, являются ли установленные  на предприятии сроки полезного  использования объектов основных средств  характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить  акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств. 

Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации  в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться  нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

1. проверка формирования состава амортизируемого имущества;   
2. проверка расчета сумм амортизационных отчислений. 

Аудитор должен убедиться, что  из состава амортизируемого имущества  исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководителя организации на консервацию  продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции и  модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Для начисления амортизации  амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам  в соответствии со сроками его  полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.  
Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.). 

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете  влияют на мнение аудитора в отношении  достоверности формирования налоговой  базы по налогу на прибыль, так как  сумы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией. 

 

 

 

 

 

6. Аудит расходов на ремонт основных средств  
   

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями. 

Бухгалтерский учет ремонта  объектов основных средств должен обеспечивать:  
1.   правильное документальное оформление всех ремонтных работ;  
2.     выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;  
3.   контроль использования средств, выделенных на проведение  
4.       ремонтных работ, по назначению; 

5.    выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат  
6.     на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом). 

Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.  
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II

Аудит основных средств  ООО «Сибпласт»

1. Краткая характеристика предприятия

 

Полное фирменное наименование субъекта – Общество с ограниченной ответственностью «Сибпласт».

Сведения о государственной  регистрации предприятия:

Основной государственный  регистрационный номер юридического лица: 1094246000364; дата регистрации: 30 апреля 2009 г.;

Наименование регистрирующего  органа в соответствии с данными, указанными в свидетельстве о  внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц: Межрайонная  инспекция Федеральной налоговой  службы № 9 по Кемеровской области.

Местонахождение, юридический  адрес – Кемеровская обл., г.Анжеро-Судженск, ул. Кемсеть д.7.

Генеральный директор –  Липунов М.В.

Компания «Сибпласт» организовала производство изделий из ПВХ в Кузбассе в 2009 году и за это время успела зарекомендовать себя надежным партнером и избранным поставщиком для многих заказчиков. Среди них ведущие строительные организации и организации торгующие строительными материалами.

Основными видами производства компании в настоящий момент являются: 
• Панели ПВХ

• Вагонка ПВХ

• Плинтус с кабель –  каналом

2. Отчет аудитора по проверке основных средств

ООО «Сибпласт»

 

ООО «Сибпласт» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. По состоянию на 1 января 2012г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляет 38%. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования. 

Аудит основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой  предприятия в части организации  учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике»  на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств. 

Следующий этап аудита основных средств - установление тождества учетных и отчетных данных. Так по состоянию на 01 января 2012 года в балансе отражена сумма 41 371 руб., по данным Главной книги (разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02) 41 371 руб. 34 коп. Тождество установлено.  
В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. Бухгалтерией ООО «Сибпласт» они используются в полной мере. На каждый объект основных средств открыты Инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-6. Акты приема – передачи основных средств, оформленны также на каждое поступившее основное средство, хранятся в отдельной папке и подписаны всеми членами комиссии. В ходе аудита проверен порядок отражения НДС по приобретенным основным средствам. НДС выделен во всех документах, имеющих отношение к поступлению основных средств (договор, счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату оборудования также выделяется НДС по ставке 18%. Таким образом, хотелось бы отметить хорошую организацию синтетического и аналитического учета основных средств.

Что касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации  по основным средствам, можно отметить, что при оформлении Инвентарной карточки учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации ООО «Сибпласт» не применяются.  
Согласно приказу «Об учетной политике» принятым предприятием, инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года. Предприятие работает с 2009 года, но фактически инвентаризация основных средств еще произведена не была, что является нарушением.

В ходе аудита также проверены  договора о полной материальной ответственности  с материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность основных средств. Они составлены с каждым материально ответственным лицом в двух экземплярах, один из которых хранится в личном деле в бухгалтерии.  
Переоценка основных средств за проверяемый период не проводилась. Выбытия основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи в ходе аудита не выявлено.  
Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО «Сибпласт», в основном, ведется в соответствии с законодательством и содержит единственное нарушение – не проведение инвентаризации основных средств. Предприятию рекомендуется в 2012 году провести инвентаризацию всех основных средств для сравнения с данными, указанными в учете.