Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц

Письмо Минфина  РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225

Разъяснен порядок  самостоятельной уплаты НДФЛ физическим лицом, если налоговый агент не удержал  налог с его дохода.

Письмо Минфина  РФ от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89

Если организация, помимо выдачи беспроцентного займа, выплачивает  налогоплательщику какие-либо суммы (например, зарплату), то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких сумм в размере до 50 процентов  от суммы выплаты.

Письмо Минфина  РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220

       С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом на приобретение жилья освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик подтвердит право на имущественный вычет.

Письмо Минфина  РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/228

Если доля в квартире была в собственности  налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на вычет по доходу, который получен от продажи  доли, в размере до 1 000000 руб. (независимо от срока проживания в квартире).

Письмо Минфина  РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/230

Изменения законодательства по НДФЛ, вступившие в силу с 2009 г., нельзя учесть при заполнении декларации за 2008 г.

Письмо ФНС  РФ от 17.04.2009 № ММ-19-3/52

Разъяснено, в каких случаях физическое лицо имеет право на вычет в размере  до 2 млн. руб.

Письмо Минфина  РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/238

Если документы, подтверждающие право на вычет, имелись  у налогоплательщика до 1 января 2008 г., он вправе применить вычет  в размере до 1 000000 руб., а если они были получены после этой даты - в сумме до 2 000000 руб.

Письмо Минфина  России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 Организация-работодатель, которая излишне удержала НДФЛ с  сумм, выплаченных работнику при  его увольнении, должна вернуть ему  сумму излишне удержанного налога. Такая обязанность возникает  у работодателя в том случае, если работник представит соответствующее  заявление. При этом такой возврат  осуществляется, не дожидаясь, пока налоговый  орган вернет организации излишне  удержанную и перечисленную в  бюджет сумму НДФЛ.

Письмо Минфина  РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.

При обмене принадлежащих физическому лицу паев инвестиционных фондов, которые  находятся в доверительном управлении одной компании, НДФЛ не удерживается.

 

 

 

 

Глава II

2 Организация аудита расчетов  по подоходному налогу с физических  лиц

2.1 План и программа аудита, оценка  тестов системы внутреннего контроля

      До начала проведения аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

В общем плане  должны быть отражены основная цель и  направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей  группы аудиторов, их обязанности, ответственность  и соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. [23,с.275]

       Программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы с физических лиц, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность

и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

Программа служит одновременно в качестве базового документа  для контроля выполнения заданий  отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторские программы могут быть в виде:

- программы  тестов контроля, которые содержат  процедуры для сбора информации  о функционировании системы внутрихозяйственного  контроля организации;

-программы  проверки оборотов и остатков  на счетах, которые содержат процедуры  для сбора информации непосредственно  об оборотах и остатках на  счетах.

Программа аудита расчетов по подоходному налогу с  физических лиц реализуется на следующих  этапах аудиторской проверки:

1) этап проведения  предварительной проверки, связанной  с ознакомлением с Финансово-хозяйственной  деятельностью, состоянием системы  учета и внутрихозяйственного  контроля организации;

этап проведения независимой проверки хозяйственных  операций;

3) этап проверки  достоверности данных статей  бухгалтерского отчета.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления  и оформления аудиторских планов и программ.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные  доказательства для составления  объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых документах по подоходному налогу.

     Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации организации. [25 ,с.120]

      Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей.

      Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для создания заключения о достоверности произведенной организацией расчетов по подоходному налогу с физических лиц.

    Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.

    Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих  документах.      Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств  являются:

- расчетно-платежные  ведомости по начислению заработной  платы;

- регистры  бухгалтерского учета экономического  субъекта (оборотно- сальдовая ведомость по сч.68, 70). - главная книга;

- бухгалтерский  баланс (форма № 1);

- справки  l - НДФЛ, 2 - НДФЛ;

- налоговые  декларации (форма 3 - НДФЛ)

-результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

- устные  высказывания сотрудников экономического  субъекта и третьих лиц;

- результаты, полученные при сверке документов;[28,с.160;256]

       Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения более подробно определены в российском стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Получение аудиторских  доказательств необходимо не только для установления степени достоверности  расчетов по НДФЛ, но и для разработки различных рекомендаций проверяемой  организации, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методологические аспекты, методические приемы и процедуры.

       Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

      Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано  с исправлением ошибок, расчетами  по распределению фонда оплаты труда.

В зависимости  от плана проверки, оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.

      При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются случаи неверно начисленной заработной платы или начисление заработной платы вымышленным лицам, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

Необходимо  в указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних, а внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения расчетов по НДФЛ.[18,с.78]

При проверке расчетов по подоходному налогу с  физических лиц может использоваться письменный запрос, который представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса.

       Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения от третьих лиц. Письменное подтверждение, должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент.

В процессе аудиторской проверки для получения  аудиторских свидетельств и доказательств  аудиторского заключения целесообразно  осуществить процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны  заранее или установлены в  стандартной форме.

        Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным  нормам.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). При этом для определения  размеров выборки, оценки выборочного  обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности  и методы математической статистики.

Различают два  вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.

Результаты  выборочного обследования отражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы  определения генеральной совокупности и единицы выборки, размеры выборки, выявления ошибок, использованный метод  отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборку  данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информации необходимо осуществлять в  соответствии с требованиями российского  правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры  первичной оценки решение о доверии  системе внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения  достоверности этой системы. [23,с.289]

      На данном этапе оценки надежности внутрихозяйственного контроля процедуры контроля должны быть направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретных объектов контроля.

Реальность  хозяйственных операций означает, что  зафиксированные операции действительны  и подтверждены данными документов.

Полнота - все  фактически совершенные операции отражены в бухгалтерском учете, ни одна из них не пропущена.