Аудит расчетов по оплате труда

 

 

 

 

Продолжение таблицы 2.2

1.2. Проверка правильности применения  тарифных ставок при повременной  оплате и норм и расценок  при сдельной оплате	06.02.10	Марков А.Н.	Трафикационный список, штатное расписание,  наряды, алгоритмы  расчетов, т.к. расчеты  ведутся с помощью ПК,  правила внутреннего  трудового распорядка в  ООО»София»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима  работы	07.02.10	Марков А.Н.	Табеля учета расчетов рабочего  времени (ф.№Т-12), личные  карточки (ф.№Т -2)
2. Аудит системы начислений заработной  платы
2.1. Проверка обоснованности начислений  заработной платы	08.02.10	Нагаев В.М.	Положение по оплате труда,  трудовые договора, личные  карточки, расчетно-платежные  ведомости, табели учета  рабочего времени, штатное  расписание.
2.2. Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей	10.02.10	Нагаев В.М.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3. Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных целей	10.02.10	Нагаев В.М.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка право- мерности применения  вычетов и льгот для исчисления  налога на доходы физических  лиц	13.02.10	Нагаев В.М.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.2. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	13.02.10	Марков А.Н.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.3. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	14.02.10	Нагаев В.М.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)

 

 

Продолжение таблицы 2.2

3.4. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	14.02.10	Марков А.Н.	Авансовые отчеты и  первичные документы к ним,  кассовые документы (ПКО и  РКО)
3.5. Проверка депонированных сумм  по заработной плате	14.02.10	Марков А.Н.	Книга аналитического учета  депонированной заработной  платы, касса
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда
4.1.Проверка ведение аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «София» по всем видам оплат	14.02.10	Марков А.Н.	Лицевые счета  расчетно- Платежные документы,  налоговая карточка с  совокупным годовым доходом  на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	15.02.10       - 16.02.10	Нагаев В.М	Главная книга, журналы-  ордера, карточка счета,  оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и  своды начислений и  удержаний по заработной  плате
5. Аудит расчетов по начислению  налогов и платежей во внебюджетные  фонды
5.1. Проверка правильности расчетов  по начислению налогов и платежей  в бюджет и в внебюджетные  фонды	17.02.10	Марков А.Н	Индивидуальные карточки,  налоговые ставки, облагаемая  база по ЕСН, Главная книга,  своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	20.02.10       - 21.02.10	Нагаев В.М Марков А.Н

 

Руководитель аудиторской фирмы __________________ Лисина Г.П.

Руководитель аудиторской группы _________________  Марков А.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит расчетов по оплате труда в ООО «София»

 

Внутрихозяйственный риск – 60%

Риск средств контроля – 50%

Риск необнаружения – 10%

При планировании аудита оценивается аудиторский риск.

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна. В действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = ВР х РК х РН,

         где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

В нашем примере на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного (присущего) риска, принятая аудитором, составляет 60%, риска контроля – 50%, а величина процедурного риска (риска необнаружения), согласно статистике, равна 10%. Тогда получим значение риска при аудите:

ПАР = 0,6 х 0,5 х 0,1 = 3%

Ситуация 1

В ООО «София» внештатным сотрудником по договору подряда была выполнена работа по изготовлению табличек для кабинетов на сумму 10000 руб., в том числе стоимость материала составила 6000 руб. Бухгалтером были проведены отчисления во внебюджетные фонды. В Пенсионный фонд (28%) – 2800 руб. В Фонд социального страхования РФ (4%) – 400 руб. В Фонд обязательного медицинского страхования (3,6%) – 360 руб.

При проверке аудитором были сделаны замечания по поводу завышения себестоимости продукции и занижения налогооблагаемой прибыли на сумму неверно рассчитанных отчислений от фонда оплаты труда.

Какие начисления, и в каком размере были сделаны неверно?

 

Объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Замечания по поводу завышения себестоимости продукции и занижения налогооблагаемый прибыли на сумму неверно рассчитанных отчислений от фонда оплаты труда сводятся к следующему.

1) Внештатным сотрудником по договору подряда была выполнена работа по изготовлению табличек для кабинетов на сумму 10000 руб. Это не значит, что вознаграждение составит сумму 10000 руб. Учитывая, что стоимость материала составила 6000 руб. На эту сумму и надо производить начисления:

- в Пенсионный фонд (28%) -1120 руб.;

- в Фонд обязательного медицинского  страхования (3,6%)- 144 руб.

2) Согласно п. 3 ст.238 в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

 

Ситуация 2

Сотруднику организации был предоставлен отпуск с 1 июля. При расчете среднего заработка для оплаты очередного отпуска взята заработная плата за апрель – 2000 руб. + 1/3 премии за 1 кв. Начисленной в апреле – 900 руб. За май – 2000 руб. + 1/3 премии. За 1 кв. – 900 руб. + премия по положению за май – 1500 руб. За июнь – 2500 руб. – 1/3 премии за 1 кв. – 900 руб.

Итого начислено за отпуск (10700 : 3 :29,6) * 28 = 3373 руб. 87 коп.

 При проверке аудитором была  установлена излишне начисленная  сумма отпускных в размере 472 руб. 97 коп.

На основании какого нормативного документа установлена излишне начисленная сумма? По какой причине образовалась переплата?

 

Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. №213.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), на 3 и на 29,6 (среднемесячного числа календарных дней).

Переплаты при расчете среднего заработка нет.

 

Ситуация 3

Во время проведения ремонтных работ, после окончания рабочего времени у менеджера финансового отдела Ивановой Н.М. пропал компьютер (остаточная стоимость – 8500 руб., средняя месячная зарплата Ивановой – 5200 руб.). Администрация предприятия взяла с менеджера объяснительную записку, а затем удержала из заработной платы в последующие 2 месяца сумму ущерба.

 В чем заключались неправомерные действия администрации?

 

Материальная ответственность работника наступает на ущерб, причиненный им работодателю в результате его виновного противоправного поведения  (действия или бездействия), если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Материальная ответственность работника наступает в случае нанесения им работодателю, как прямого ущерба, так и ущерба иным лицам, который повлек за собой ущерб работодателю.

Трудовой кодекс РФ регулирует порядок возмещения ущерба, понесенного предприятием вследствие действий его работника ст. 238 – 250.

Работник несет материальную ответственность за нанесенный предприятию ущерб в пределах своего среднемесячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами (ст. 241).

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях (ст.243 Трудового кодекса РФ):

1) когда в соответствии с Трудовым  кодексом или иными федеральными  законами на работника возложена  материальная ответственность в  полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей.

2) недостачи ценностей, вверенных  ему на основании специального  письменного договора или полученных  им по разовому документу.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Если менеджер финансового отдела Иванова Н.М. и несет материальную ответственность за нанесенный предприятию ущерб, то лишь в пределах своего среднемесячного заработка, то есть на сумму 5200 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Отчет аудитора по  исправлению выявленных нарушений

 

 1.   Нами проведен аудит расчетов по оплате труда ООО София» за 2009 год.

2. При планировании и проведении аудита расчетов по оплате труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «София». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «София».
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета расчетов по оплате труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «София» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «София» масштабом и характеру его деятельности.
5. Наше мнение о достоверности учета расчетов по оплате труда приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами обнаружены нарушения установленного порядка бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, которые не могут существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6. При проведении аудита  учета расчетов по оплате труда нами рассмотрено соблюдение ООО «София» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «София».
7. Мы проверили соответствие совершенных ООО «София» финансово-хозяйственных операций применимого законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «София» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «София», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.