Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц

      По существу, программа аудита является более  детальным развитием плана аудита  для полного сбора информации, достаточной для составления  обоснованного и объективного  заключения о проверяемых субъектах  в соответствии с договором.  Программа аудита составляется  в виде производственного задания  и утверждается руководителем  аудиторской фирмы. В программе  детально описываются все процедуры,  необходимые для реализации плана  аудиторской проверки, а также  цели и задачи по каждому  участку проверки. В программе  определяются также предельные  сроки обработки и предоставления  материалов для составления заключения. В программе строго определяется  численность необходимого для  аудита персонала, объем, последовательность  и содержание работы каждого  аудитора и ассистента, график  их работы. Программа служит одновременно  в качестве базового документа  для контроля выполнения заданий  отдельными аудиторами и ассистентами  в аудиторской группе.

      Аудиторские  программы могут быть в виде: программы тестов контроля, которые  содержат процедуры для сбора  информации о функционировании  системы внутрихозяйственного контроля  организации; программы проверки  оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуры для  сбора информации непосредственно  об оборотах и остатках на  счетах.

      Программа  аудита может реализовываться  на следующих этапах аудиторской  проверки:

      - этапе проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;

      - этапе проведения независимой проверки хозяйственных операций;

      - этапе проверки достоверности данных статей бухгалтерского отчета.

      Программа  аудиторской поверки расчетов  подоходного налога:

     1. Проверка  документов на оформление найма  работников;

     2. Проверка  документов на оформление найма  работников принятых по совместительству;

     3. Проверка  основания для начисления заработной  платы;

     4. Проверка  начисления заработной платы  согласно первичным документам;

     5. Проверка  основания для удержания подоходного  налога;

     6. Проверка  основания для льгот по подоходному  налогу согласно заявления физических лиц;

     7. Счетная проверка  правильности удержания подоходного  налога с физических лиц;

     8. Проверка  идентификации подписи одного  и того же лица в различных  документах по выплате денежных  средств;

     9. Сверка отчета  кассира в журнале регистрации  расходных ордеров на соответствие  расчетных ведомостей;

    10. Проверка отражений  суммы выплат по заработной  плате и на счете 50;

    11. сверка суммы  удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51;

    12. Проверка депонированной  заработной платы;

    13. Сверка ведомостей  на выплату депонированной заработной  платы с датой отчисления со  счета 51 по тем же основаниям;

    14. Проверка отражения  в бухгалтерском учете данных  по счету 68 (субсчет).

      Аудиторская  организация самостоятельно определяет  требования к формам составления  и оформления аудиторских планов  и программ.

      Аудиторская  организация может разработать  свои стандарты плана проверки  и аудиторских программ.

      Аудиторская  программа является также средством  обслуживания рабочего места  и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственно дисциплины

 

      1.3 Нормативное регулирование аудита  операций по удержанию

        налога на доходы физических  лиц

 

      В Российской  Федерации для регулирования  аудиторской деятельности согласно  закону об аудиторской деятельности  создается уполномоченный федеральный  орган государственного регулирования  аудиторской деятельности.

     Функции федерального  органа государственного регулирования  аудиторской деятельности осуществляет  уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти. Положение  о федеральном органе утверждает  Правительство РФ.

      Налог на  доходы физических лиц является  федеральным налогом. Глава 23 Налогового кодекса РФ называется  «Налог на доходы физических  лиц» (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ11 Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст.3341 она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г. №170).

      Инструкция  о составе средств, направляемых  на потребление (Госкомстат РФ  от 13 октября 1992 г. №6-3 (124)).

      О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января 1994г. №ЮБ-6-10/12).

      Об условиях  оплаты труда руководителей государственных  предприятий при заключении с  ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от 21 марта 1994г.  №210).

      Рекомендации  по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме  (приложение №1 к постановлению  Минтруда от 14 июля 1993г. №315).

      О продолжительности  работы в выходной день, перенесенный  в связи с праздником на  рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля 1994г. №4).

      План счетов  бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкция по  его применению (Приказ Минфина  РФ от 28 декабря 1994г. №173).

      Положение  о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о  порядке формирования финансовых  результатов, учитываемых при  налогообложении прибыли (Постановление  Правительства РФ от 5 августа  1992г. №522 с изменениями и дополнениями  от 1 июля 1995г. №661).

      О порядке  выдачи средств на потребление  (Центробанк РФ от 6 апреля 1994г.  №14-5/82).

      Инструкция  о подоходном налоге с физических  лиц (Госналогслужба РФ от 29 июня 1995г. №35 с изменениями и дополнениями).

      Инструкция  о составе фонда заработной  платы и выплат социального  характера (Госкомстат от 10 июля 1995г. №89).

      Инструкция  о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность  граждан (Постановление фонда  социального страхования РФ от 19 апреля 1994г. №21).

      Методические  рекомендации по исчислению совокупного  годового дохода и начислению  подоходного налога в организациях (Госналогслужба РФ б/н, ноябрь 1995г.).

 

      2 Организация аудита расчетов  по подоходному налогу

        с физических лиц

 

      2.1 Источники и методы сбора  аудиторских доказательств

 

      В ходе  проведения проверки аудитор  должен получить достаточные  доказательства для составления  объективного и обоснованного  аудиторского заключения о проверяемых  бухгалтерских (финансовых) отчетах.

      Аудиторские  доказательства - это информация, собранная  аудитором в ходе проверки, и  выводы, которые служат для обоснования  выражения им своего мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности.

      Аудиторские  доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным  пользователям информации - администрации  организации.

      Источниками  получения аудиторских доказательств  (доказательной информацией) являются:

      а) первичные  документы экономического субъекта  и третьих лиц;

      б) регистры  бухгалтерского учета экономического  субъекта;

      в) результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

      г) устные  высказывания сотрудников экономического  субъекта и третьих лиц;

      д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

      е) результаты  инвентаризации имущества экономического  субъекта, проводимой сотрудниками  экономического субъекта;

      ж) бухгалтерская  отчетность.

 

      Качество  доказательств зависит от их  источников. Наиболее ценными аудиторскими  доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

      Собирая  аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от  того, проверяется одна или группа  хозяйственных операций.

      1. Проверка  арифметических расчетов клиента  (пересчет).

      1.1. Пересчет  заключается в проверке арифметической  точности источников документов  и бухгалтерских записей и  в выполнении независимых подсчетов.  Пересчет, как правило, осуществляется  выборочно. При проведение аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

      2. Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций.

      2.1. Этот  метод позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

      3. Подтверждение.

      3.1. Для получения  информации о реальности остатков  на счетах учета денежных средств,  счетов расчетов, счетов дебиторской  и кредиторской задолженности  аудиторская организация должна  получить подтверждение в письменной  форме от независимой (третьей)  стороны.

      4. Устный  опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой  (третьей) стороны.

      4.1. Устный  опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой  (третьей) стороны может проводиться  на всех этапах аудиторской  проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

      5. Прослеживание.

      5.1. Под прослеживанием  понимается процедура, в ходе  которой аудитор проверяет некоторые  первичные документы, проверяет  отражение данных первичных документов  в регистрах синтетического и  аналитического учета, находит  заключительную корреспонденцию  счетов и убеждается в том,  что соответствующие хозяйственные  операции правильно или неправильно  отражены в бухгалтерском учете.  Прослеживание позволяет изучить  нетипичные статьи и события,  отраженные в документах клиента.

      6. Аналитические  процедуры.

      6.1. Под аналитическими  процедурами подразумеваются анализ  и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого экономического субъекта  с целью выявления необычных  и неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких  ошибок и искажений. Типичными  видами аналитических процедур  являются:

      а) сопоставление  остатков по счетам за различные  периоды;

      б) сопоставление  показателей бухгалтерской отчетности  со сметными (плановыми) показателями;

      в) оценка  соотношений между различными  статьями отчетности и сопоставление  их с данными предыдущих периодов;

      г) сопоставление  финансовых показателей деятельности  экономического субъекта со средними  показателями соответствующей отрасли  экономики;

      д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

      6.2. Для более  эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан  грамотно спланировать, какие аналитические  процедуры, в каком количестве  и объеме необходимо выполнить  для сбора нужных данных.

      Аудиторские  доказательства найдем с помощью  аудиторской выборки. В нашей  организации численность работников 62 человека. Выборка будет проходить  по табельным номерам, которые  начинаются с 00001 по 00062.

      Для выборки  мы будем использовать систематический  отбор. Это разновидность вероятностных  методов отбора, в котором имеется  существенный недостаток - возможность  необъективности в формировании  выборки. Однако метод применяется,  т. к. у него есть и достоинства  - простота, обеспечивающая скорость  отбора, и автоматическая расстановка  номеров по порядку. Упрощается  и процесс документирования процедуры  выборки. При систематическом  отборе аудитор задается объемом  выборки, затем вычисляет интервал, выбирает случайное число для  определения начальной точки  отсчета, и отбирает соответствующие  элементы из совокупности.