Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц

      Нам необходимо  отобрать 10 сотрудников для проверки  правильности начисления налога  на доходы физических лиц из  совокупности личных дел с  табельными  номерами от 00001 до 00062. Интервал в данном случае рассчитывается  так: (62 - 1) : 10 = 6. Случайно выбранное число для начальной точки отсчета - 6. Таким образом, начиная с номера (1 + 6) = 7 составляем выборку.

 

      Под проверку  аудитора попадают следующие  сотрудники:

|Табельный номер         |Фамилия, ИО                                     |Должность                           |Заработная плата                 |

|00007                   |Графовский С.В.                                 |Охранник                            |7 000                            |

|00013                   |Дорошенко С.Н.                                  |Главный бухгалтер                   |12 000                           |

|00019                   |Посохов Н.В.                                    |Ученик охранника                    |6 800                            |

|00025                   |Андреев С.Ю.                                    |Охранник                            |7 000                            |

|00031                   |Ткачев А.И.                                     |Водитель                            |7 200                            |

|00037                   |Миненко О.С.                                    |Начальник отдела кадров             |7 800                            |

|00043                   |Гаршин Г.Т.                                     |Ученик охранника                    |6 800                            |

|00049                   |Лукьянов В.Ф.                                   |Охранника                           |7 000                            |

|00055                   |Калинкин Н.И.                                   |Охранник                            |7 000                            |

|00061                   |Гусев Ю.И.                                      |Водитель                            |7 200                            |

 

      Проверим  правильность расчета начисления  налога на доходы физических  лиц у отобранных сотрудников.  Будем рассматривать следующее:  документы на оформление найма  работников; документы на оформление найма работников принятых по совместительству; основания для начисления заработной платы; начисление заработной платы согласно первичным документам; основания для удержания подоходного налога; основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц; проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц; проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств; сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей; проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50; сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51; проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).

 

      2.2 Проверка правильности расчетов  по подоходному налогу

        с физическими лицами на примере  OОО «Охрана»

 

      Рассмотрим  расчет заработной платы отобранных  сотрудников. Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу гл. 23 НК РФ ст. 218 п.3 в ООО «Охрана» предоставляются всем работникам в размере 400 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 40 000 р.), на одного ребенка 1000 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 280 000 р.) на основании личного заявления (Приложение В), которое предоставляется в бухгалтерию организации ежегодно, в начале года.

      Проверку  начнем с сотрудника Графовского С.В., охранника. Двое детей. Табельный номер 00007.

      Заработная  плата 7 000 р. Суммарный годовой  доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый  вычет работнику с июня 2009г.  не предоставляется т.к. сумма  дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 –  2 400) * 5 = 23 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 2 000) *7 = 35 000 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. и на детей 2 000 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 7 540 = (58 000 * 13%).

      Дорошенко  С.Н., главный бухгалтер. Детей  нет. Табельный номер 00013. Заработная  плата 12 000 р. Суммарный годовой  доход составит 144 000 = (12 000 * 12). Налоговый  вычет работнику с апреля 2009г.  не предоставляется т.к. сумма  дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.03.2009г. – (12 000 –  400) * 3 = 34 800 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.04.2009г. по 31.12.2009г. - 12 000 * 9 = 108 000 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 18 564 = (142 800 * 13%).

      Посохов  Н.В., ученик охранника. Один ребенок.  Табельный номер 00019. Заработная  плата 6 800 р. Суммарный годовой  доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый  вычет работнику с июня 2009г.  не предоставляется т.к. сумма  дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (6 800 –  1 400) * 5 = 27 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (6 800 – 1 000) *7 = 40 600 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. и на одного ребенка  1 000 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 8 788 = (67 600 * 13%).

      Андреев  С.Ю., охранник. Один ребенок. Табельный  номер 00025.

Заработная плата 7 000 р. Суммарный  годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику  с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 –  1 400) * 5 = 28 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 1 000) *7 = 42 000 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. и на одного ребенка  1 000 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 9 100 = (70 000 * 13%).

      Ткачев  А.И., водитель. Детей нет. Табельный  номер 00031.

Заработная плата 7 200 р. Суммарный  годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику  с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 –  400) * 5 = 34 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - 7 200 *7 = 50 400 р. доход облагаемый налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 10 972 = (84 400 * 13%).

      Миненко  О.С., начальник отдела кадров. Один  ребенок. Табельный номер 00037.

Заработная плата 7 800 р. Суммарный  годовой доход составит 93 600 = (7 800 * 12). Налоговый вычет работнику  с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 800 –  1 400) * 5 = 32 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 800 – 1 000) *7 = 47 600 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. и на одного ребенка  1 000 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 10 348 = (79 600 * 13%).

      Гаршин  Г.Т., ученик охранника. Один ребенок.  Табельный номер 00043. Заработная  плата 6 800 р. Суммарный годовой  доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый  вычет работнику с июня 2009г.  не предоставляется т.к. сумма  дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (6 800 –  1 400) * 5 = 27 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (6 800 – 1 000) *7 = 40 600 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. и на одного ребенка  1 000 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 8 788 = (67 600 * 13%).

      Лукьянов  В.Ф., охранник. Один ребенок. Табельный  номер 0049.

Заработная плата 7 000 р. Суммарный  годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику  с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 –  1 400) * 5 = 28 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 1 000) *7 = 42 000 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. и на одного ребенка  1 000 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 9 100 = (70 000 * 13%).

      Калинкин  Н.И., охранник. Детей нет. Табельный  номер 00055.

Заработная плата 7 000 р. Суммарный  годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику  с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 –  400) * 5 = 33 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - 7 000 *7 = 49 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 10 660 = (82 000 * 13%).

      Гусев Ю.И., водитель. Один ребенок. Табельный  номер 00061.

Заработная плата 7 200 р. Суммарный  годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику  с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 –  1 400) * 5 = 29 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г.  – (7 200 – 1 000) *7 = 43 400 р. доход  облагаемый налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. И на одного ребенка  1 000 р.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 9 412 = (72 400 * 13%).

      Документов  по расчету заработной платы  проверено 10 штук.

      В организации  стандартные налоговые вычеты  предоставляются в размере 13%. Остальные стандартные налоговые  вычеты не предоставляются.

 

      2.3 Типичные ошибки и нарушения

 

      При проверки расчета по подоходному налогу не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по подоходному налогу с физических лиц, отраженных в бухгалтерской отчетности.

      Но особое  внимание обратили на документы,  которые прилагались к личному  заявлению о предоставлении налогового  вычета, где и были выявлены  ошибки.

      Типичные  ошибки при аудите расчетов  по налогу на доходы физических  лиц предоставлены в таблице  2.1.

 

Таблица 2.1 – Ошибки при  аудите расчетов по НДФЛ

|№ п/п     |Виды и наименование ошибок                    |Влияние на достоверность бух.отчетности      |Нормативные документы                    |

|          |                                              |налогообложения и соблюдения законодательной |                                         |

|          |                                              |и нормативной базы                           |                                         |

|1         |Неверно   производилось начисление  налога   |Завышение налога на доходы физических лиц    |Налоговый кодекс гл.23, ст. 218, п.3     |

|          |на доходы физических лиц у сотрудника         |                                             |ПБУ № 9                                  |

|          |Лукьянова В.Ф.                                |                                             |                                         |

|2         |Неверно   производилось начисление  налога   |Завышение налога на доходы физических лиц    |Налоговый кодекс гл.23, ст. 218, п.3     |

|          |на доходы физических лиц у сотрудника Гусева  |                                             |ПБУ № 9                                  |

|          |Ю.И.                                          |                                             |                                         |

|3         |Неверное оформление расчетной ведомости       |Затруднена проверка данных                   |Альбом унифицированных типовых форм      |

|          |                                              |                                             |документов                               |

 

      Более подробно  рассмотрим ошибки далее.

     1. У работника  Лукьянова В.Ф. в приложенных  документах находилось свидетельство  о смерти жены и справка  с органов соц.защиты, что свидетельствует о том, что он единственный родитель и вычет ему должен был предоставляться в двойном размере.

      Был сделан  перерасчет:

      Табельный  номер 0049. Лукьянов В.Ф.. охранник. Один ребенок.

      Оклад 7 000 р. Суммарный годовой доход  составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет  работнику с июня 2009г. не предоставляется  т.к. сумма дохода превышает  40 000 р.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 –  2 400) * 5 = 23 000 р. доход облагаемый  налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 2 000) *7 = 35 000 р. доход облагаемый  налогу 13%.

      Налоговый  вычет предоставляется на работника  400 р. и на одного ребенка  2 000 р. т.к. он единственный родитель, что подтверждено документально.

      Подоходный  налог за 2009 год составит 7 540 = (58 000 * 13%).

      Главный  бухгалтер должен составить справку  о перерасчете подоходного налога  и вернуть работнику при выплате  заработной платы 1 560 р.

     2. У работника  Гусева Ю.И. в приложенных документах  находилась копия с трудовой  книжки, в которой имеется запись  о том, что он работал по  ликвидации последствий катастрофы  на Чернобыльской АЭС. Этот  документ свидетельствует о том,  что стандартный вычет работнику  должен предоставляться не 400 р., а 3 000 р., ежемесячно, т.к. в налоговом  кодексе не указана превышающая  сумма, при которой стандартный  налоговый вычет не предоставляется.

      Был сделан  перерасчет:

      Табельный  номер 00061. Гусев Ю.И. Водитель. Один ребенок.

      Оклад 7 200 р. Суммарный годовой доход  составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет  работнику предоставляется в  течение всего года в размере  3 000 р. на работника и 1 000 р.  на одного ребенка.

      Расчет: С  01.01.2009г. по 31.12.2009г. – (7 200 –  4 000) * 12 = 38 400 р. доход облагаемый  налогу 13%.