Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО "Раумплюс"

Должностные инструкции составлены для каждого  работника бухгалтерии в целях  разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей.

Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

2.2 Оценка эффективности бухгалтерского  учета расчетов с дебиторами  и кредиторами в ООО «Раумплюс»

На предприятии  применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия».

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета  в ООО «Раумплюс» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО «Раумплюс» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ООО «Раумплюс» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением  данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая  справки бухгалтера), аналитические  регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры  налогового учета защищены от несанкционированных  исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Основная  цель внутреннего контроля в ООО «Раумплюс» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний  аудит в ООО «Раумплюс» решает следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения

цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, 
  методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения 
  выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования 
  финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
•  разработка и представление обоснованных предложений то улучшению 
  организации    системы    контроля,    бухгалтерского    учёта    и    расчетной 
  дисциплины,  повышению эффективности программ развития, изменению 
  структуры производства и видов деятельности;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы  службы внутреннего контроля могут  решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические  и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации.

Из всего  выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется  на должном уровне.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

 «Система  внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной  средой понимаются осведомленность  и действия руководства аудируемого  лица, направленные на установление и  поддержание системы внутреннего  контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

• стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
• организационная структура аудируемого лица;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемая кадровая политика;
• порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних 
  пользователей
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки 
  отчетности для внутренних целей;
• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица 
  требованиям законодательства;
• наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы 
  внутреннего  аудита  в  составе  органа управления  аудируемого  лица.  К 
  процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
• подотчетность одних работников другим;

 

• внутренние   проверки   и   сверки   данных   по   вопросам   финансово- 
  хозяйственной деятельности;
• сравнение  результатов  подсчета  денежных  средств,   ценных  бумаг  и 
  товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными 
  внешних источников информации;
• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической 
  точности записей;
• осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными 
  информационными   системами,   в   том   числе   посредством   установления 
  контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам 
  данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
• ограничение доступа к активам и записям;
• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

При составлении  бухгалтерской отчетности соблюдается  принцип существенности, позволяющий  избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской  отчетности неотъемлемо присущ принцип  существенности.

Информация  является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские  процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых  показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых  показателей.

В ООО «Раумплюс» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета  существенности:

выбирают  базовые показатели бухгалтерской  отчетности для ООО «Раумплюс» (выручка от продажи, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия, прибыль от основной деятельности)

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя. Приняты уровни существенности, рассмотрены в табл. 2. определяется значение показателей для расчета уровня существенности.

Эти значения равны произведению величины базовых  показателей ООО «Раумплюс», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Для этого  вычисляется средняя величина и  устанавливаются отклонения показателей  для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение  с максимальным и минимальным  отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885. Информация для расчета уровня существенности представлена в Таблице 2.

вычисляется новая средняя 

Пi_ср.=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

 

Определение уровня существенности по бухгалтерской  отчетности в целом.

Новая средняя  округляется таким образом, чтобы  отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную  величину допустимо использовать в  качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.В нашем случае отклонения 4%.

Таблица 2. - Информация для расчета уровня существенности

Базовый показатель	Значение  бухгалтерского показателя по бухгалтерской  отчетности	Уровень существенности базовых показателей в % i	Значение  показателей для расчета существенности Пiс
1.Прибыль  отчетного года	1177	5	5885
2.Выручка  от продажи	366181	2	732362
3.Валюта баланса	35866	2	71732
4.Собственный  капитал	1971	10	19710
5.Общие затраты  организации	365147	2	730294

 

Считается, что  отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам  принимает решение о существенности отклонения.

2.3 Планирование проведения аудиторской  проверки

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки

Проверяемая организация ООО «Раумплюс»

Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

Количество рабочих часов -160 часов

 

Руководитель аудиторской группы Шевченко А.А.

Состав аудиторской  группы Шевченко А.А. Планируемый аудиторский риск 3% Планируемый уровень существенности 4%

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой  перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение

тестов средств  контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств  контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура - разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.