Аудит расчетов с подотчетными лицами

   Аудит  расчетов с подотчетными лицами  осуществляется сплошным методом,  и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

   Состав  первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета[7]. Приложение1а-г

Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

• Приказ об учетной политике. Приложение №2.
• Авансовые отчеты. Приложение №3.
• Журнал регистрации авансовых отчетов.
• Приказы о направлении работников в командировку.
• Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы. Приложение №5.
• Сметы представительских расходов.
• Приказы об утверждении смет представительских расходов.
• Заявления на выдачу денег из кассы.
• Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц). Приложение №4.
• Журнал регистрации командировок.

 

Многочисленные  и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах  синтетического учета и отчетности:

• балансе предприятия.
• отчете о движении денежных средств.
• главной книге.
• журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы учета). Приложение №6.
• иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы учета. Приложение №7,№8.

 

 

 

 

 

 

3.Составление плана и программы  проверки расчетов с подотчетными  лицами.

   Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;
• несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;
• отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
• несоблюдение установленных учетной политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм;
• задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;
• списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия;
• отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
• отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;
• выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

   Ответственность  за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

   Для сбора  информации при составлении программы  аудиторской

проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно  использовать вопросник (табл.1).

  Таблица 1.Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская  процедура	Номер вывода
1	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хознужды	“Подотчет 1.1.1.”
		Нет			11
2	Выдаются ли новые  авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Журнал-ордер № 7	“Подотчет 1.1.2.”
		Нет			2
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя	“Подотчет 2.1.2.”
		Нет			3
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые  по решению руководителя предприятия	Да	Приказ руководителя о . возмещении	“Подотчет 2.2.1.”
		Нет			4
5	Организован ли аналитический  учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да		“Подотчет 2.1.5.”
		Нет			5
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских  расходов	Да		“Подотчет 4.1.1.”
		Нет			6
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы	“Подотчет 4.1.2.”
		Нет			7
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да
		Нет			8

 

 

 

   По результатам  опроса, у аудитора складывается  определенное мнение о состоянии  расчетов с подотчетными лицами  на предприятии. Промежуточные  выводы позволяют ему сделать  основной вывод о том, что  порядок расчетов с подотчетными  лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

  Подобный  вывод может быть обоснованием  для следующих действий:

• Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности, расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности ст. «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;
• Если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются  практически все методы получения аудиторских доказательств,  для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

4.Перечень  аудиторских процедур.

 

   Для выявления  каждого из возможных нарушений  или злоупотреблений разработан  определенный набор контрольных  процедур.

   Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

   Проверка  своевременности расчетов сотрудников  предприятия по командировочным  расходам и средствам, выданным  на хозяйственные нужды, осуществляется  в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки  предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.

   При установлении  фактов списания задолженности  подотчетных лиц без представления  соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.

Основными контрольными процедурами являются [4]:

“Подотчет 1.1.1.”  – проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

“Подотчет 1.1.2.”  – проверка получения под отчет  сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися  по ранее полученным авансам;

“Подотчет 1.1.3.”  – проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

“Подотчет 1.1.4.”  – проверка наличия подотчетных  лиц в штате предприятия;

“Подотчет 1.1.5.”  – проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

“Подотчет 2.1.1.”  – проверка полноты оправдательных документов -по командировкам, приложенных  к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание  их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;

“Подотчет 2.1.2.”  – проверка наличия приказов о  направлении работников в командировку;

“Подотчет 2.1.3.”  – проверка наличия в командировочных  удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

“Подотчет 2.1.4.” - проверка правильности возмещения командировочных  расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках  по территории Российской Федерации, аудитор  или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;

“Подотчет 2.1.5.”  – проверка правильности ведения  учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

“Подотчет 2.2.1.” – проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

“Подотчет 2.2.2.”  – проверка правильности выделения  налога на добавленную стоимость  в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную  стоимость следующие суммы расходов по:

• проезду к месту служебной командировки и обратно,
• затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,
• расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством,.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

“Подотчет 3.1.1.”  – проверка правильности отражения  в учете налога на добавленную  стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в  розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

“Подотчет 3.1.2.”  – проверка правильности отражения  в учете сумм налога на добавленную  стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через  подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При наличии  приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.

“Подотчет 4.1.1.”  – проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.