Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита.  Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур.

После проведения оценки системы внутреннего  контроля, по данным вопросника, аудитор на его основании принимает решение о планировании аудита и составлении программы аудиторской проверки.

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", так как нет явных доказательств противоположного.

Объем аудита проводимого  на организации определяется произведением  количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней х 8 часов  х 1 аудитор = 56 часов.

 

План аудита расчетов с подотчетными лицами

Проверяемая организация: ООО «РАДУГА СКИДОК»

Период аудита: 2012 год

Фактическая проверка: 12.02.2013 – 20.02.2013

Количество человеко-часов: 56 часа

Индивидуальный аудитор: Ветрова О.С.

Планируемый риск 2%

Планируемый уровень существенности 0,33 %

 

Планируемые работы, аудиторские процедуры	Период проведения
1. Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации	12.02.2013 – 15.02.2013
2. Аудит расчетов с подотчетными  лицами	15.02.2013 – 19.02.2013
3. Заключение о проверке расчетов  с подотчетными лицами	20.02.2013

 

Аудитор ____________________ Ветрова О.С.

 

Программа аудиторской проверки

Проверяемая организация: ООО «РАДУГА СКИДОК»

Период аудита: 2012 год

Фактическая проверка: 12.02.2013 – 20.02.2013

Количество человеко-часов: 56 часа

Индивидуальный аудитор: Ветрова О.С.

Планируемый риск 2%

Планируемый уровень существенности 0,33 %

Планируемые работы, аудиторские  процедуры

1. Сбор общей информации и  подтверждение прав на деятельность  организации

1.1. Сбор основных данных  и реквизитов организации

1.2. Изучение учетной политики предприятия

2. Аудит расчетов с подотчетными  лицами

2.1. Проверка своевременности возврата подотчетных сумм

2.1. Проверка наличия  письменных заявлений от подотчетных  лиц, составленных в произвольной  форме и содержащих собственноручную  надпись руководителя о сумме и сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

2.2. проверка получения  под отчет сумм денежных средств  лицами, не отчитавшимися по ранее  полученным авансам

2.3. проверка соответствия  фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

2.4 проверка наличия  подотчетных лиц в штате предприятия;

2.5. наличие значительной  дебиторской задолженности подотчетных  лиц

2.6. сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете

2.7. проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

2.6. проверка наличия  приказов о направлении работников  в командировку

2.7. проверка наличия  в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке

2.8. проверка соблюдения  установленного предельного размера  расчетов наличными денежными  средствами, осуществляемых от имени  организации

2.9. Проверка организации  синтетического и аналитического  учета расчетов с подотчетными лицами

2.10. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)

2.11. проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм

2.11. проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами

2.12. проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

 

2.  Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «РАДУГА СКИДОК»

2.1. Аудиторские процедуры согласно программы аудита

 

В процессе аудита порядка ведения  учета и документального оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские процедуры.

Проверка правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами.

В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за 2012г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой – каждый двадцатый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 1.

Таблица 1 Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами

Проверяемые документы	Должны составляться в соответствии с законодательством		Фактически составляются			Установленные нарушения
	всегда	На усмотрение организации	всегда	иногда	никогда
Авансовые отчеты	+		+			нет
Заявления от подотчетных лиц, содержащие собственноручную надпись руководителя о сумме и сроке, на который выдаются наличные деньги	+				+
Приказ о направление работника  в командировку	+			+		Установлены случаи отсутствия приказов о направлении работника в  командировку
Служебные задания и отчет о  их выполнении		+		+		нет
Командировочное удостоверение	+			+		нет

В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем:

- не составляются письменные заявления от подотчетных лиц, содержащих собственноручную надпись руководителя о сумме и сроке, на который выдаются наличные деньги.

- при направлении в командировку по территории РФ не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку;

Выявленные нарушения не оказывают  влияние на бухгалтерскую отчетность, но негативны для системы внутреннего  контроля.

В ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных  расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых  отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с  подотчетными лицами. На данном этапе было выявлено, что в ООО «РАДУГА СКИДОК» из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения:

- на предприятии подотчетные лица по подотчетным сумма отчитываются не всегда вовремя;

- существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.

Согласно Положения о порядка  ведения кассовых операций в РФ на предприятии выдача наличных денег  подотчет производится при условии  полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Работники предприятия, не отчитавшиеся по ранее выданному авансу, и получившие наличные деньги подотчет

ФИО подотчетного лица	Остаток подотчетных сумм		Выдано из кассы
	дата	Сумма, руб.	Дата выдачи	№ РКО	Сумма, руб.
Ворошилов А.В	13.12.2012	5180,00	17.12.2012	165	2095,00
Корнев В.А.	20.12.2012	96139,50	23.12.2012	951	92000,00
Корнев В.А.	21.12.2012	40774,60	24.12.2012	1978	16339,34

 

Установленные нарушения не влияют на достоверность данных бухгалтерской  отчетности.

Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

При проверке было установлено, что  подотчетные лица оформляющие авансовые  отчеты отражают израсходованные суммы  верно.

В ходе аудиторской проверки аудитор заносит результаты выполнения аудиторских процедур в рабочие документы.

К примеру при проверке обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации составлен:

Рабочий документ №1

Наименование аудируемого  лица ООО «РАДУГА СКИДОК»

Проверяемый период 2012 год

Ф.И.О. лица, составившего документ Ветрова О.С. 

Дата составления документа 19.02.20013 г.

Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет  исключительно сотрудникам организации за декабрь 2012г

 

 

Выдача денег, отраженная в бухгалтерском учете					Статус лица	Код нарушения	Описание нарушения	Примечание
Дата операции	№ документа	Дата документа	Сумма	Ф.И.О.
02.12.2012	358	02.12.2012	3000-00	Хладов П.М.	водитель	нет	нет
18.12.2012	359	18.12.2012	10000-00	Пиотровский Г.М.	зам. директора	нет	нет
29.12.2012	360	29.12.2012	1000-00	Конова З.Я.	секретарь	нет	нет

 

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения с отметками в местах пребывания в командировке.

Проверяется наличие  оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.). В ООО «РАДУГА СКИДОК» соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.

Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину в 100тыс. руб.

Проверке подвергались авансовые  отчеты с приложенными оправдательными  документами. Данные документы проверены выборочно за 2012 год, каждый пятый документ. По результатам проведения данной процедуры нарушения не установлены.

Проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется отдельно по каждому подотчетному лицу и выданной сумме. В ходе проверки становлено, что синтетический и аналитический учет ведется без нарушений.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности. Проверке подвергались бухгалтерский  баланс , журнал ордер №7 , анализ счета 71.

В результате проведенной проверки можно сделать вывод, что данные остатки остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности совпадают.

Проверка правильности возмещения затрат на представительские расходы. В процессе аудиторской процедуры  обнаружено, что на предприятии имеются сметы представительских расходов, утвержденные руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива представительских расходов.

Проверка правильности составления  бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами. Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены выборочно за 2012 год, каждый двадцатый документ. В результате проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

Например: исследуя авансовый  отчет № 5 от 18.12.12 можно рассчитать сумму к утверждению, для этого необходимо сложить суммы расходов: 18000 (проезд авиабилет) + 100 (талоны об оплате) + 1800 (квитанция) + 7700 (суточные) = 27600 руб. К учету была принята та же сумма.

Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения, которые не существенно влияют на достоверность бухгалтерской и  налоговой отчетности, но существенны  для системы внутреннего контроля предприятия и по ним могут возникнуть претензии со стороны проверяющих органов. Фактическое состояние системы внутреннего контроля предприятия ООО «РАДУГА СКИДОК» можно оценить как среднее.

 

3. Обобщение результатов аудита и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на основании проведенной проверки

ООО «РАДУГА СКИДОК»

 

При проведении аудита проверено  соответствие действующим нормативным  актам операции по расчетам с подотчетными лицами ОАО «Мелиорация» за 2007год.

Цель аудита состояла в том, чтобы установить правильность и достоверность отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а  также выразить мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами.

При проведении аудита также  проверено состояние внутреннего  контроля на ОАО «Мелиорация» за расчетами  с подотчетными лицами. Результаты аудита позволяют оценить общее  состояние внутреннего контроля по расчетам с подотчетными лицами на среднем уровне, что не подтвердило предварительную оценку уровня надежности этой системы, полученной на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.

Система бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Мелиорация» соответствует действующим нормативным документам и обеспечивает возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенного аудита позволяет оценить фактический  аудиторский риск на среднем уровне, что подтвердило первичную оценку аудиторского риска, полученную на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.

По результатам аудиторской  проверки выявлены нарушения нормативных  актов, которые заключаются в следующем:

1. Неправильный порядок выдачи наличных денег под отчет.