Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ «Улыбка»

Аудит состояния задолженности МДОУ №47 «« Улыбка «» перед поставщиками и подрядчиками показал, что сумма кредиторской задолженности на конец 2009 года существенно снизилась по сравнению с суммой задолженности на конец 2008 года, это связано с дополнительным финансированием в 2009 году поставок, которые были неуплачены в связи с отсутствием финансирования.

Проверка  результатов инвентаризации показала, что кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности у детского сада нет. Суммы существующей кредиторской задолженности подтверждаются актами взаимных сверок подписанными сторонами сделок.

В ходе проверки соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками данным сводного (синтетического) учета была проведена проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (Приложение 9). Нарушений и  несоответствий не выявлено. Данные аналитического учета полностью соответствуют  данным синтетического учета. Все суммы  указанные в регистрах бухгалтерского учета МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год подтверждаются актами сверки с поставщиками.

Используя данные оборотно-сальдовой ведомости  и баланс МДОУ № 47 « Улыбка «», необходимо сравнить данные синтетического учета по счету 030200 и итоговые данные по учету кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отраженные в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо сравнить конечное сальдо по счету 030200 за 2009год с данными «Расчеты по принятым обязательствам» раздела III пассива баланса. Конечное сальдо по счету 030200 равно 103805,59 руб. эта величина совпадает с суммой на конец отчетного периода по строке 490 «Расчеты по принятым обязательствам».

Было  выявлено отсутствие дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию в  связи с отсутствием оконечного сальдо по счету 02060000 «Расчеты по выданным авансам».

Проверка  организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками осуществляется в налоговой инспекции  на основании данных бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, на основе полученных расчетов можно сделать вывод, что данные синтетического учета по счету 030200 «Расчеты по принятым обязательствам»  соответствуют информации о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, представленной в  балансе МДОУ № 47 « Улыбка «» за 2009 год. Следовательно, эта организация достоверно отражает в бухгалтерской отчетности данные о поставщиках и подрядчиках за 2009 год.

 

5.  Выявленные нарушения в  ведении бухгалтерского учета  и последствия, влияющие на  финансовое состояние и достоверность  отчетности МДОУ №47 «« Улыбка «»

 

Одним из грубых нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки МДОУ № 47 «« Улыбка «» является неисполнение требований ст. 73 БК РФ. В соответствии с нормами данной статьи бюджетные учреждения, органы государственной власти РФ, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение обязано вести реестр закупок, который представляется в виде документа, содержащего перечень приобретенных товаров, работ и услуг, оплаченных бюджетным учреждением. Пункт 2 ст. 73 БК РФ устанавливает обязательные требования к реестру. В частности, он должен содержать следующие сведения:

- краткое  наименование закупаемых товаров,  выполняемых работ и оказываемых  услуг;

- наименование  и местонахождение поставщиков,  подрядчиков и исполнителей услуг;

- цену  и дату закупки.

Наименования  поставщиков, подрядчиков и исполнителей должны соответствовать их учредительным  документам; местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается  место их государственной регистрации  в качестве юридического лица, а  если поставщиком, подрядчиком или  исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства.

Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного  оказания услуг.

Отсутствие  реестра закупок расценивается  как нарушение положений БК РФ, в частности ст. 73.

К нарушителям  бюджетного законодательства могут  быть применены следующие меры:

предупреждение  о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

блокировка  расходов;

изъятие бюджетных средств;

приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

наложение штрафа;

начисление  пени;

иные  меры в соответствии с настоящим  Кодексом и федеральными законами.

Также в ходе аудиторской проверки было выявлено нарушение сроков оплаты по договорам. За нарушение сроков оплаты по договорам предусмотрена ответственность  в соответствии с законодательством  РФ.

Согласно  действующему законодательству несвоевременная  оплата полученного товара влечет ответственность  покупателя в форме уплаты процентов  по статье 366 ГК в соответствии с  пунктом 3 статьи 456 ГК. Ответственность  поставщика в форме уплаты процентов  по статье 366 ГК при неисполнении обязанности  по поставке предварительно оплаченного  товара возникает в соответствии с пунктом 4 статьи 457 ГК. Согласно п. 1 ст. 311 ГК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или  договором денежная сумма, которую  должник обязан уплатить кредитору  в случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения обязательства, в частности  в случае просрочки исполнения. Неустойка  может быть установлена соглашением  сторон – договорная неустойка (ч. 1 ст. 312 ГК) или предписанием закона –  законная неустойка (ст. 313 ГК). В силу статьи 313 ГК кредитор вправе требовать  уплаты неустойки, определенной законодательством, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.

 

6. Аудиторское заключение по  итогам проверки

 

Объектом  изучения в данной курсовой работе является МДОУ № 47 «« Улыбка «», основным видом деятельности которого является дошкольное образование. Организация является бюджетным учреждением. Для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «« Улыбка «» разрабатывается план аудита, который охватывает основные пункты проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также программа аудита, в которой представляется детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

В ходе проведения аудиторской проверки в  МДОУ № 47 «« Улыбка «» операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками за 2009 год была предоставлена вся запрошенная документация.

При проверке наличия и правильности ведения реестра договором и  муниципальных контрактов МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год было установлено нарушение ст.73 Бюджетного Кодекса РФ в связи с нарушениями порядка ведения реестра договоров.

При проверке санкционирования расходов нарушений  не выявлено.

При проверке сроков оплаты по договорам  поставки товаров, работ и услуг  обнаружены нарушения сроков оплаты по договору с ИП Ващенко, ИП Мельников, ИП Щепочкин.

При проверке достоверности фактов оприходования  товарно-материальных ценностей, принятых к учету, была произведена репрезентативная выборка. Сверка данных первичных приходных  документов на поставку с аналитическими и накопительными ведомостями наличие  нарушений не показала. Данные Журнала  регистрации счетов-фактур подтверждены фактическим наличием счетов-фактур по каждой сделке.

С помощью  опроса главного бухгалтера было выяснено: при поступлении документации регистрация  приходных документов осуществляется одновременно с обработкой поступившего на предприятие документа, на что  затрачивается в среднем 25 минут. Расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками  их регистрации в учете не выявлены.

Первичная документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами

При проверке соблюдения графика документооборота было установлено его формальное соблюдение, в следствии чего была проведена более тщательная проверка наличия первичных документов, качества их содержания и своевременность  принятия к учету.

Факты списания дебиторской задолженности  не выявлены, в связи с ее отсутствием.

При проверке правильности отражения в  отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками в  МДОУ № 47 «« Улыбка «» было установлено, что данные синтетического учета по счету 030200 «Расчеты по принятым обязательствам» соответствуют информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, представленной в балансе МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год.

На  основе этого можно сделать вывод  о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность МДОУ № 47 «« Улыбка «» отражена достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2009 год.

По  данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  МДОУ № 47 «« Улыбка «» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете»  .., Бюджетного Кодекса РФ,., а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжение деятельности МДОУ № 47 «« Улыбка «».

В дальнейшей хозяйственной деятельности МДОУ № 47 «« Улыбка «» рекомендуется обратить внимание на соблюдение сроков оплаты по договорам поставки в целях избежания дополнительных расходов.