Аудит соответствия ВЭД таможенному законодательству

• главная книга;

• книга покупок;

• книга продаж;

• журналы-ордера;

• налоговые декларации и бухгалтерская отчетность.

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Можно выделить следующие этапы проведения аудита экспортных операций:

1. Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных (импортных) сделок

2. Аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной (импортной) сделки

3. Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями

4. Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика к покупателю

5. Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

6. Аудит накладных расходов по экспорту (импорту)

7. Аудит экспортного (импортного) НДС.

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:

• анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

• проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

• проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

• аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

• проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;

• проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

• проверке открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные". Это могут быть следующие субсчета:

• субсчет 45-1 "Товары, отгруженные на территории Российской Федерации";

• субсчет 45-2 "Товары, отгруженные на экспорт";

• проверке правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;

• проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;

• проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

• контролю правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных операций

Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.

Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на практическом примере на основе данных фирмы ЗАО "Ассоциированный Картографический Центр" (ЗАО "АКЦ"). ЗАО "АКЦ" занимается составлением и подготовкой к изданию карт и атласов. Среди контрагентов данной организации есть как иностранные поставщики, так и иностранные покупатели.

Порядок тестирования системы внутреннего контроля.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации

Тест	Да	Нет	Примечание
Внутренний контроль 1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? 2. Существует ли защита базы данных по экспортным контрактам? 3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным контрактам? 5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде? 6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? 7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортной продукции на всех этапах реализации? 8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения продукции: при транспортировке на складе?	+ +   + +	+ + + +	Только первичные учетные документы. Вход в базу данных не защищен паролем. Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство. Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта. Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортной продукции покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на всех этапах реализации не осуществляет. Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контрактами
Система бухгалтерского учета 9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? 10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты? 11. Поставка экспортной продукции осуществляется: по прямым экспортным договорам; по посредническим договорам? 12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? 13. Ведется ли аналитический учет экспортной продукции по партиям в разрезе стран и контрагентов? 14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 "Готовая продукция" открыты субсчета: "ГП на экспорт"; "ГП для реализации на внутреннем рынке"? 15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 "Товары отгруженные экспортные" открыты следующие субсчета: "Экспортные товары в пути "; "Экспортные товары в портах и на складах "; "Экспортные товары в пути за границей"? 16. Утвержден ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 "Расходы на продажу по экспорту" открыты следующие субсчета: "Расходы на продажу по экспорту в рублях"; "Расходы на продажу по экспорту в валюте"; 17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? 18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации? 19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные ставки по НДС? 20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции? 21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)?	+ + +   + + + +	+ + + + + +   +	Организация не имеет постоянных покупателей и заказчиков. В течение 2009 года организация заключала одноразовые экспортные договора на поставку продукции. Основная часть поставок продукции на экспорт в 2009 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. Аналитики нет Аналитики нет Аналитики нет. Аналитики нет. Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов. Положения применяются с ограничениями Положения применяются с ограничениями либо

 

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке "средний".

3.3 Аудиторское заключение

Завершающим этапом проведения аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение по проверке экспортных операций

Вводная часть

Нами в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа ЗАО "Ассоциированный Картографический Центр", проведена проверка экспортных операций упомянутой организации по состоянию на 31.12.2009 г.

Ответственность за достоверность предоставленной информации несет руководство ЗАО "Ассоциированный Картографический Центр".

В нашу обязанность входило выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Аналитическая часть

Работа проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что о правильность отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок не содержат существенных искажений.

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих правильность отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

Итоговая часть

По нашему мнению, отражение в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и формирование финансового результата от экспортных сделок достоверны во всех существенных аспектах.

аудит экспортная операция валютная

 

Заключение

Внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:

• большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);

• необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

• осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;

• сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);

• наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание таких областей как:

• методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;

• таможенное законодательство;

• законодательство по налогам и сборам;

• принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

• законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;

• законодательство по валютному регулированию и контролю.

Предложенные варианты плана и программы аудита экспортных торговых операций позволяют наглядно увидеть основные участки возникновения ошибок в отражении операций по реализации товаров на экспорт и нарушении действующего законодательства.

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Таможенный кодекс таможенного союза.

4. Закон Российской Федерации от 09.10.1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

5. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе".

6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".