Аудит средств в расчетах

АУДИТ СРЕДСТВ В РАСЧЕТАХ

1. Цели, задачи, информационная  база аудита. Классификация расчетов  и расчетных операций

2. Изучение и оценка  надежности систем учета и  внутреннего контроля

3. Сбор аудиторских  доказательств

для подтверждения достоверности  учета расчетных операций

4. Аудит расчетов с  бюджетом

 

 

 

1. Цели, задачи, информационная база аудита. Классификация  расчетов и расчетных операций

Целью аудита средств  в расчетах является подтверждение достоверности в классе операций (оборотов по счетам бухгалтерского учета) и сальдо балансовых счетов, предназначенных для отражения расчетных операций экономического субъекта с различными контрагентами.

К расчетным операциям  принято относить следующие виды расчетов:

с поставщиками и подрядчиками;

с покупателями и заказчиками;

с подотчетными лицами;

по возмещению материального  ущерба;

с прочими дебиторами и кредиторами;

по оплате труда;

по единому социальному налогу, с Пенсионным фондом Российской Федерации и по обязательному страхованию;

с бюджетом;

по кредитам и займам;

по совместной деятельности;

с собственниками.

В качестве информационной базы аудиторы должны использовать нормативные акты, регламентирующие хозяйственную деятельность (Гражданский кодекс Российской Федерации пр.) и ее отражение в учете и отчетности, трудовое и налоговое законодательство (Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и совокупность подзаконных актов, действовавших в проверяемый период). Источниками информации служат договоры, регистры бухгалтерского учета, карточки аналитического учета, кадровые документы, приказы по предприятию. Как правило, форма расчетов определяется условиями договора между плательщиком и получателем, соглашением или иным документом. Расчеты могут быть произведены как в денежной форме (наличной или безналичной), так и с применением различных схем взаимозачетов взаимной задолженности. В ряде случаев возможны расчеты с оплатой натурой, например выдача заработной платы сотрудникам или обмен товарами, продукцией по договору мены.

В зависимости от особенностей видов расчетов аудитор должен изучить специфическую систему внутреннего контроля, проверить, не встречаются ли у аудируемого лица нарушения, которые наиболее типичны для данных участков учета.

Необходимо учитывать, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не предусмотрено наличие синтетических счетов для выделения авансов полученных и выданных. Поэтому необходимо проверить организацию аналитического учета на счетах расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. В том случае, если учет ведется с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета, производится проверка рабочего плана счетов с детализацией всех уровней, а в случае если при работе в компьютерной среде аналитическая информация не настолько подробная, аудитору следует обратить пристальное внимание на расчетные операции.

 

2. Изучение  и оценка надежности систем  учета и внутреннего контроля

Для изучения и оценки системы внутреннего контроля применяются различные тесты, составленные как в форме анкет, так и в форме произвольных опросных листов. Например, при тестировании системы внутреннего контроля в части проверки операций по расчетам с подотчетными лицами можно использовать следующие вопросы:

Существует ли утвержденный руководителем список лиц, которым разрешено получать денежные средства на хозяйственные расходы в подотчет?

Установлен ли приказом по предприятию лимит средств  на оплату проживания в гостиницах во время командировок по стране?

Не производится ли выдача средств подотчетному лицу при ситуации, когда не имеется отчета о предыдущем авансе?

Соблюдаются ли сроки  сдачи авансовых отчетов работниками  по возвращении из командировок?

Не имеется ли случаев  выдачи из кассы подотчетных средств, маскирующих превышение лимита остатка наличных средств в кассе?

Как показана в отчетности ситуация с расчетами с подотчетными лицами (развернутое сальдо или свернуто при наличии в учете дебиторской и кредиторской задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»)?

При тестировании системы  внутреннего контроля расчетов по оплате труда могут быть использованы следующие  вопросы:

Существует ли коллективный договор, в котором установлены  формы и методы оплаты труда?

Соблюдается ли трудовое законодательство в части сроков и порядка предоставления отпусков?

Заключены ли с работниками  трудовые договоры (контракты)?

Какие формы оплаты труда  используются на предприятии — повременная, сдельная и т.д.?

Существует ли система  поощрений и как она реализуется?

Как осуществляется выплата заработной платы (сроки, наличными или на карточку)?

Как выдается заработная плата (каждому работнику или  раздатчику для раздачи в подразделении)?

Соблюдаются ли сроки  выдачи заработной платы через кассу, приложены ли к ведомости доверенности в том случае, если заработная плата выдавалась в дни отсутствия работника согласно табелю (например, командировка).

Учитываются ли на депонентах невыданные суммы заработной платы?

Соответствуют ли подписи  на ведомостях по получению заработной платы образцам, представленным в трудовых договорах?

При тестировании системы  внутреннего контроля в части  вопросов расчетов по заработной плате необходимо помнить, что еще первые английские аудиторы выделяли несколько типичных нарушений, в частности завышение зарплаты «друзьям» бухгалтера и выписывание денег на «мертвые души» с последующим их получением.

При тестировании операций, отражающих расчеты с персоналом по прочим операциям, необходимо установить масштабы расчетов, основания для их осуществления, правильность определения рыночной цены при возмещении ущерба, причиненного работником организации, полноту ведения аналитического учета, правильность расчетов сумм удержаний. Возмещение материального ущерба возможно в случае растрат, хищений, нанесения материального ущерба, выпуска бракованной продукции.

При тестировании системы  внутреннего контроля необходимо установить причины выпуска брака, степень  вины работника, правильность оформления актов. При выявлении недостач взыскание с материально ответственного лица может быть осуществлено при наличии его вины, установленной в судебном порядке, или на добровольной основе, при этом необходимо проверить осуществление расчета норм естественной убыли.

В зависимости от результатов  тестирования системы внутреннего контроля аудиторы составляют общий план и программу аудита.

При тестировании системы  внутреннего контроля также полезно установить средний уровень заработной платы на предприятии, минимальный и максимальный, оценить правдоподобность размеров заработной платы. Например, отражение в учете заработной платы менеджерам в размере 1300 руб. в месяц естественно вызывает подозрения в наличии у аудируемого лица системы оплаты труда «в конвертах», т.е. неучтенным путем. Аудитору необходимо сообщить об этом руководителю проверки, который должен принять решение о возможном внесении изменений в общий план и программу аудита в связи с тем, что велика вероятность существования операций, выручка от которых скрыта или, наоборот, завышена расходная часть.

 

3. Сбор аудиторских доказательств

для подтверждения  достоверности учета расчетных  операций

Сбор аудиторских доказательств, подтверждающих правильность расчетных операций, производится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4.

Для сбора доказательств применяются различные процедуры, в том числе:

1. пересчет (для проверки правильности расчета заработной платы, удержания алиментов, удержания налога на доходы физических лиц и пр.);
2. наблюдение (например, за процессом начисления заработной платы);
3. инспектирование (проверка записей, документов, подтверждающих обоснованность расходов, произведенных работником, командированным по заданию руководства в другой город, и отнесенных на затраты, и пр.);  
4.    аналитические процедуры, например выявление доли закупок сырья и материалов, произведенных подотчетными лицами за наличный расчет в общем объеме закупок сырья и материалов, анализ изменения кадрового потенциала предприятия и взаимосвязи численности персонала с объемами производства и реализации и пр.).

При сборе доказательств  в части расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с  особенностями основной производственной деятельности аудируемого лица необходимо изучить перечень поставщиков, ассортимент закупаемой продукции, ее предназначение. Пристальное внимание следует уделять вопросам оплаты услуг, в частности консалтинговых, маркетинговых, рекламных, информационных, услуг по обучению. Консалтинговые и маркетинговые услуги часто являются средством маскировки операций по обналичиванию денежных средств для выплаты заработной платы «в конвертах». По маркетинговым и информационно-консультационным услугам необходимо тщательно проверять документальное оформление. При возникновении подозрений возможно использование аудиторской процедуры «запрос».

При сборе аудиторских  доказательств по расчетам с контрагентами необходимо установить, имеются ли одни и те же контрагенты в качестве поставщиков и покупателей, каким образом расчеты с ними отражаются в отчетности, не имеется ли случаев отражения развернутого сальдо по одному юридическому лицу (т.е. на момент составления отчета не произведена выверка сальдо взаиморасчетов).

В том случае, если контрагентом является предприниматель без образования  юридического лица и расчеты с  ним производятся через подотчетных лиц, необходимо помнить о соблюдении лимита расчетов наличными.

При проверке расчетов с  контрагентами необходимо проводить  аналитические процедуры, например, по выявлению контрагентов, с которыми были проведены единичные, причем нетипичные для аудируемого лица сделки; возможно также применение процедуры «запрос». Кроме того, аудиторы могут обратить внимание на операции с контрагентами, расчеты с которыми в течение проверяемого периода проводились достаточно активно, но на отчетные даты годовой и промежуточной отчетности сальдо было нулевое (это означает, что расчеты производились, но информация об этих контрагентах отсутствует в справках по дебиторам и кредиторам, представленных в составе комплекта финансовой и налоговой отчетности).

При аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками необходимо обратить внимание на сроки осуществления платежей по внешнеэкономическим операциям, особенно необходимо обратить внимание на контрагентов из различных оффшорных зон.

При проверке достоверности отражения операций с контрагентами можно воспользоваться базами данных, представленными на сайте Федеральной налоговой службы Министерства.

При аудите расчетов по единому  социальному налогу необходимо установить правомочность и правильность применения ставок, проверить правильность начисления и полноту уплаты налога в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшими в проверяемый период.

При составлении плана  проведения проверки по конкретным аспектам в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», можно использовать таблицы следующего вида (табл. 6 11 и 6.12).

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Аудируемое лицо Аудируемый период Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ОАО «Вера» с 01.01.2004 по 31.12.2004 10 Степанова Н.С. 8% 3%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления  первичных документов по начислению заработной платы
2. Аудит системы начисления  заработной платы
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
5. Аудит расчетов по  начислению платежей по единому  социальному налогу и страхованию профессионального риска
Руководитель аудиторской  фирмы

Программа аудита

Аудируемое лицо Аудируемый период Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности								ОАО «Вера» с 01.01.2004 по 31.12.2004 10 Степанова Н.С. 5 8% 3%
Перечень аудиторских  процедур		Период проведения		Исполнители			Проверяемые документы
1. Аудит оформления  первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени							Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета  использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени							Табели учета использования  рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления рас-четно-платежных документов							Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
1.4. Проверка правильности учета депонированной заработной платы							Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений  заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:							П та РЕ ш бс (и 27 Hfc Pi бе Hfc	риказы руководителя, табели уче-использования рабочего времени, счетно-платежные ведомости, ли-;вые счета (а, б) Табели учета ражего времени, Перечень работ ... остановление Минтруда РФ от .05.94 № 41), расчетно-платеж->ie ведомости, личные карточки (в) шчетно-платежные ведомости, тали учета рабочего времени, лич->ie карточки (г)
а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
б) работу в выходные и  праздничные дни;
в) выполнение работ с  тяжелыми и вредными условиями труда;
г) работы в районах  с неблагоприятными климатическими условиями
Перечень аудиторских  процедур		Период проведения			Исполнители		Проверяемые документы
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев							Табель учета рабочего времени, листки о простое,расчетно-платежные  ведомости, акты с приложением списка работников
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака							Акты на браке, приказы  руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей							Приказы руководителя, заявления  работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации							Заявления работников на выплату пособий,листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц							Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.7. Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года							Журналы-ордера № 10,10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного натога							Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству							Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию            __
Окончание табл. 6.12
\ Перечень аудиторских  i          процедур	Период проведения		Исполнители			Проверяемые документы
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам						Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные  ведомости
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета
4.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета						Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная  книга
4.2. Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации						Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная  книга, приказы
4.3. Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)						Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4. Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)						Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная  книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по  начислению платежей по единому  социальному налогу, расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации, расчетам по обязательному страхованию
5.1. Проверка правильности исчисления страховых взносов по единому социальному налогу и своевременности их перечисления по назначению						Разработочная таблица  «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределению заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения