Аудит товарно-материальных ценностей

 

Оглавление

 

 

Введение

Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости от роли, которую они играют в деятельности организации. Таким образом, актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что аудиторская проверка товарно-материальных ценностей обеспечивает сохранность имущества, а также своевременно выявляет ошибки в организации учета товарно-материальных ценностей, а также дальнейшую потребность в товарно-материальных ценностях, что в конечном счете оказывает влияние на расходование средств.

Целью курсовой работы является изучение методики аудиторской проверки товарно-материальных ценностей.

Для осуществления поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

-рассмотреть цели, задачи, нормативную базу и источники информации аудита материально-производственных запасов;

- разработать общий план и  программу аудита;

- исследовать типичные ошибки  и нарушения в учете запасов;

- дать оценку системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  на предприятии;

- разработать рекомендации и  предложения для усовершенствования  контроля материально-производственных запасов организации.

Объектом курсовой работы является хозяйственная деятельность ОАО ПКП «Ромашка».

Предметом же является организация аудита материально-производственных запасов на ОАО ПКП « Ромашка»

 

Глава 1.  Теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов

1.1.  Сущность аудита материально-производственных запасов

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют материально-производственные запасы как составной части их производственных фондов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, товарно-материальные ценности – это активы в виде: 

-  запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;  
 ·  незавершенного производства; 

 

 · готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.  
Товары, являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с последними изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н) предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам:

- счет 10 «Материалы» (с подразделением  на субсчета по группам материальных ценностей);

- счет 11 «Животные на выращивании  и откорме»;

- счет 14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей»;

- счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»;

- счет 16 «Отклонения в  стоимости материальных ценностей»;

- счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

- счет 41 «Товары»;

- счет 42 «Торговая наценка»;

- счет 43 «Готовая продукция».

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

- счет 002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»;

- счет 003 «Материалы, принятые  в переработку»;

- счет 004 «Товары, принятые  на комиссию». [13]

Так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, то аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью каждого промышленного предприятия, позволяющая минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах. [22]

Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:

- полнота отражения в  учете всех материально-производственных  запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;

- обоснованность оценки  фактической себестоимости МПЗ, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости;

- правильность учета движения  материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;

- правильность учета специальной  одежды и специальной оснастки;

- подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;

- надежность контроля за сохранностью МПЗ в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения;

- наличие и обоснованность  норм расхода материалов, надежность  контроля за их соблюдением;

- обоснованность оценки, правильность формирования и  восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

- полнота отражения и  раскрытия в бухгалтерской отчетности  информации о материально-производственных  запасах. [18, С. 237]

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 28.09.2010);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н (с последними  изменениями и дополнениями от 26.03.2007 № 26н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом  Минфина России от 09.06.01 № 44н (с  последующими изменениями и дополнениями  от 26.03.2007 № 26н);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28.12.2001 № 119н (с  последующими изменениями и дополнениями  от 26.03.2007 № 26н);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

- Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ от 23.04.2004;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению, утвержденный приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с  последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н);

- Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а (с последующими изменениями и дополнениями от 21.01.2003 № 7).

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения  и отпуска материальных ценностей;

- приказ об учетной  политике организации;

- первичные документы  по оформлению операций с материально-производственными  запасами;

- организационно-правовые  документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность  предприятия и бухгалтерские  регистры по учету материально-производственных  запасов. [19, С. 371]

Первичные документы, которыми оформляются операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. [24] К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с материально-производственными запасами, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Приходный ордер (форма № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) – применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. [14]

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) – используется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.

Требование-накладная (форма № М-11) – предназначена для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Карточка учета материалов (форма № М-17) – используется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) – предназначен для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. [14]

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний  Совета директоров, решений учредителей  и других комиссий. Изучение этих  документов для аудитора особенно  важно, если при формировании  или изменении величины уставного  капитала организации в качестве  вкладов были внесены сырье, материалы, а также, если дивиденды или  доходы выплачивались материальными  ценностями;

- отчеты аудиторов за  прошлые годы;

- договоры на поставку  сырья, материалов, товаров;

- договоры о материальной  ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 212 «Животные на выращивании и откорме», 213 «Затраты в незавершенном производстве»; в приложении к балансу и пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки материально-производственных запасов, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [19, С. 384]

Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций. [13]

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат организации, то проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью любого промышленного предприятия.

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах.

1.2.  Планирование аудита запасов

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. [6] В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита материально-производственных запасов приведены в приложении 1 и 2.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. [6] С учетом установленного риска и уровня существенности планируются необходимые аудиторские процедуры и определяется объем выборки. Если это целесообразно, то аудитор может согласовать с руководителем проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, при этом аудиторская фирма независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом.