Аудит товарно-материальных ценностей

Следующий показатель – коэффициент общего покрытия, определяемый по формуле:

Коп = (ДС + КФВ + ДЗкр+ ЗЗ) : КО,

где ЗЗ – запасы и затраты.

Коп = (34 + 0 + 1126+ 219) : 1058 = 1379 : 1058 = 1,3 – данное значение ниже нормального (от 2 до 2,5), что говорит о неудовлетворительном состоянии платежеспособности организации, даже при мобилизации всех оборотных активов.

Вывод. На основе анализа показателей рентабельности и коэффициентов ликвидности, финансовое состояние предприятия оценивается как неудовлетворительное. Все коэффициенты (рентабельности,  абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия) имеют значения ниже нормы.

Предприятие имеет тенденцию к снижению финансовой устойчивости, что подтверждает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса организации. Такие факторы, как рост дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов сдерживают нормальное развитие предприятия в целом.  

 

2.1 План и программа аудиторской проверки  операций с ТМЦ

ООО ПКП «Ромашка».

 

Начальным этапом  проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице  2.3.

 

Определение уровня существенности

Таблица 2.3

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, %   (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	74	5	3,7
Выручка от продажи	7380	2	147,6
Капитал и резервы	725	10	72,5
Сумма активов	1833	2	36,7
Произведенные расходы	7948	2	159

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 3,7)/ 83,9 х 100%  - 100 = 4 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 159) / 83,9 х 100%  = 90 %.

Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 72,5 + 36,7 ) / 3= 37,6

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 3,7)/ 37,6 х 100%  - 100 = 10 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 72,5) / 37,6 х 100%  = 93 %.

Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 +  36,7 ) / 2= 40,4

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 3,7)/40,4 х 100%  - 100 = 9 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 36,7) / 40,4 х 100%  = 9 %.

Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.

При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после  подтверждения ее достоверности.

При определении внутрихозяйственного риска ООО ПКП «Ромашка» было установлено следующее:

Все учитываемые операции действительно имели место.

Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

Операции правильно разнесены по счетам.

Операции регистрируются своевременно.

Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.

Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

Риск необнаружения равен:

0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %

 

Общий план и программа аудита операций с ТМЦ в ООО ПКП «Ромашка» представлен в табл. 2.4; 2.5

 

Таблица 2.4

  Общий план аудиторской проверки материально-производственных запасов

 

Проверяемая организация ПКП « Ромашка»

Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской группы Штенле А. А.

Состав аудиторской группы: Штенле А. А., Иванов И. О.,

Ефимова О. В.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень существенности 1. Качественно – соответствие нормативным актам

2. Количественно – 2 %

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Исполнители
1.	Формирование аудиторской группы	Штенле А. А.
2.	Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита.	Штенле А. А.
3.	Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита.	Штенле А. А.
4.	Проведение аудита согласно программы. 4.1. Аудит операций  по поступлению материальных  ценностей 4.2. Аудит аналитического  учета движения материальных ценностей на складах предприятия 4.3. Аудит учета  использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 4.4. Аудит сводного  учета материальных ценностей 4.5. Проведение  анализа использования материальных  ценностей	. Штенле А. А., Иванов И. О. Ефимова О. В., .
5.	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита	Штенле А. А.
6.	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатам отдельных этапов аудита.	Штенле А. А.
7.	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	Штенле А. А.
8.	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита.	Штенле А. А. Иванов И. О.
9.	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита.	Штенле А. А.

 

Генеральный директор: ___________________

Руководитель аудиторской группы: ___________________

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.5

Программа проведения аудита материально-производственных запасов

 

Проверяемая организация ПКП «Ромашка»

Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской группы Штенле А. А.

Состав аудиторской группы: Штенле А. А., Иванов И. О.,

Ефимова О. В.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень существенности 1. Качественно – соответствие

нормативным актам

2. Количественно – 2 %

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1 1.1.	Аудит операций по поступлению материальных ценностей Аудит учета операций по приобретению (покупке) материальных ценностей	Штенле А. А., Иванов И. О.	Ведомости по учету поступления
1.2.	Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	Штенле А. А., Иванов И. О.	Ведомости по учету поступления
1.3.	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно, при взносе вклада в уставныйкапитал)	Штенле А. А., Иванов И. О.	Ведомости по учету поступления
2 2.1.	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Изучение организации хранения материальных ценностей (состояние картотеки складских карточек, наличие весоизмерительных приборов)	Штенле А. А.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2.	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Иванов И. О., Ефимова О. В.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3.	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Иванов И. О., Ефимова О. В.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4.	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Иванов И. О., Ефимова О. В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5.	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)	Иванов И. О., Ефимова О. В.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, сличительные ведомости, инвентарные карточки, инвентаризационные описи
3 3.1.	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Иванов И. О.	Расходные документы по учету материалов, накладные, счета-фактуры
3.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Иванов И. О.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач и потерь материальных ценностей	Иванов И. О.	Акты на списание хищений, недостач, потерь материальных ценностей
4. 4.1.	Аудит сводного учета материальных ценностей Проверка данных аналитического и синтетического учета материальных ценностей	Штенле А. А.	Ведомости по расходу и приходу материальных ценностей, карточки складского учета, журнал-ордер № 10
4.2.	Проверка данных отчетности	Штенле А. А.	Бухгалтерский баланс, приложение к балансу, журнал-ордер № 10, разработочные таблицы
4.3.	Проверка оформления результатов инвентаризации	Штенле А. А.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4.	Аудит результатов переоценки материальных ценностей	Штенле А. А.	Регистры по учету материалов
5. 5.1.	Проведение анализа использования материальных ценностей Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	Иванов И. О.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Штенле А. А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

Генеральный директор: _________________

 

2.3  Протокол выявленных нарушений и ошибок.                                                    Отчет по аудиторской проверке ТМЦ

 

Аудит материально-производственных запасов проводился в соответствии с:

- Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»,

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности,

- нормативными актами  органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился с целью удостовериться в том, что данный участок бухгалтерского учета не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, оценку методов и принципов бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В результате проведенного аудита были установлены нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а именно:

1.Замечание:

Организацией в магазине розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля. К авансовому отчету № 19 от 25.10. механика гаража приложен-Товарный чек магазина с наименованием запасных частей на сумму 1 340 руб.

Организацией произведен вычет суммы НДС без счет-фактуры полученной, что в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ ведет в риску непринятия НДС к возмещению.

Требования нормативных актов:

 Согласно п.1 ст.172 НК  РФ вычеты сумм НДС производятся  на основании счетов-фактур, выставленных  продавцами при продаже товаров. В соответствии с Письмом Правления МНС РФ по г. Москве от 16.10.2001 № 02-11/47100 в случае отсутствия у организации, выписанной счет-фактуры, при приобретении МПЗ за наличный расчет, несмотря на наличие ККМ с выделенной в нем отдельной строкой НДС, сумма данного налога к вычету не принимается. Следовательно, такой бухгалтерской записи быть не должно, а соответствующая сумма НДС, включается в указанную стоимость запасных частей.

 

  Согласно п. 5 ст. 173 сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров. Так как, счет-фактура не была выставлена, то и списание НДС на расчеты с бюджетом не происходит.

 

 

Рекомендовано:

Для устранения ошибок в учете бухгалтеру нужно сделать исправительные проводки методом сторнировочной записи.

 

2.Замечание

ТОРГ-12 № 974 от 09.06.07 г. ООО «Эсли-Сервис» на сумму 2205 руб., в том числе НДС 336,36 руб. - отсутствует расшифровка подписи в разделе «груз принял».