Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

Для оценки достоверности  информации, полученной в системе бухгалтерского учета товарных операций, следует обратиться к аудиту.

 

Аудит товарных операций имеет большое значение для управления предприятием розничной  торговли, так как на основе полученных данных о наличии и движении товаров  определяют обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций.

Целью аудита товарных операций является определение законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности торговой организации. Для достижения этой цели решаются следующие задачи:

- оценка организации  учета сохранности и списания  товаров;

- проверка правильности  документального оформления товарных  операций;

- проверка наличие  первичных документов по учету товаров;

- проверка организации  и порядка ведения складского  хозяйства;

- проверка наличия  товаров;

- изучение договоров  (контрактов) на поставку товаров;

- ознакомление  с учетной политикой предприятия  в части организации учета  товаров;

- проверка соблюдения  нормативно - правовой базы в ходе  осуществления товарных операций;

- ознакомление  с материалами проводимых инвентаризаций;

- проверка соблюдения  метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике.

В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА  НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ   ТОРГОВЛИ

 

2.1. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля

 

Объектом исследования является Открытое общество с ограниченной ответственностью «Магазин Аким»

Основной вид  деятельности ООО «Магазин Аким» - розничная торговля алкогольной продукции как отечественного, так и импортного производства, а также реализация соков, напитков, кондитерских изделий и др. Магазин отличается не только широким ассортиментом продукции, но высоким уровнем обслуживания и невысокими ценами.

Генеральный директор несет ответственность за организацию  бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г. Бухгалтерский учет в ООО «Магазин Аким» осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Все действия с материально-ответственными лицами: назначение, увольнение и перемещение, производятся по согласованию с главным бухгалтером и на основании заключенных с ними договоров о материальной ответственности. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товара и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Главный бухгалтер  формирует учетную политику организации, на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которую утверждает руководитель организации. В ходе проведенного анализа учетной политики организации ООО «Магазин Аким» было выявлено следующее:

- в организации  разработан рабочий план счетов  бухгалтерского учета,

- зафиксировано,  что предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства для ведения бухгалтерского учета;

- указано, что  признается первоначальной стоимостью  имущества при разных видах  его приобретения;

- оговорено  применение для оформления хозяйственных  операций типовые формы первичных учетных документов;

- общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  должны списываться ежемесячно  непосредственно в дебет счетов реализации;

- указано, что  производственные запасы оцениваются  в учете в денежном выражении  по фактической стоимости приобретения;

- установлены  критерии отнесения предметов  труда к основным средствам и МПЗ;

- оговорено,  что амортизация основных средств  и нематериальных активов начисляется линейным способом.

 

ООО «Магазин Аким» является плательщиком ЕНВД. Размер торговой наценки на товар составляет около 25% от покупной стоимости. Следовательно, продажная цена складывается из цены поставщика + торговая наценка. Величина торговой наценки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения ООО «Магазина Аким», связанные с приобретением товара, хранением, реализацией, расходами на доставку, а также обеспечить торговому предприятию прибыль.

 

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении  торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Во всех формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП. Эти коды указаны в информационном письме органа статистики, в котором зарегистрирована организация.

В ООО «Магазин Аким» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов и т. д. Товары, поступающие на предприятие розничной торговли в ООО «Магазин Аким», должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Помимо перечисленных документов особое внимание должно быть уделено сертификатам качества товара, потому что речь идет о продуктах питания, и в случае нарушения качества товара возможно причинение вреда здоровью человека.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных  лиц. При приемке товара следует  особое внимание уделить на целостность упаковки.

Приемка товара от поставщика в ООО «Магазин Аким» может осуществляется лицами, с которыми заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, применяемые в ООО «Магазин Аким»:

Поступление товаров:

Акт о приемке  товаров 

ТОРГ-1  

Акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей 

ТОРГ-2  

Акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров

ТОРГ-3  

Акт о приемке  товара, поступившего без счета поставщика 

ТОРГ-4  

Товарная накладная 

ТОРГ- 12   

Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары 

ТОРГ- 13   

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) 

ТОРГ- 14   

Сопроводительные  документы поставщика:

-Сертификат

-Паспорт качества и  др.  

Выбытие товаров: 

Товарная накладная 

ТОРГ- 12   

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей 

ТОРГ- 15  

Акт о списании товаров 

ТОРГ- 16   

Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары 

ТОРГ- 13  

Расчетные документы 

Платежное требование 

Счет-фактура 

В ООО «Магазин Аким» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию покупателя.

Акт о приемке  товаров (ф. № ТОРГ-1) - применяется  для оформления приемки товаров  по качеству, количеству, массе и  комплектности в соответствии с  правилами приемки товаров и  условиями договора.

При приемке  товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под  расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

На основании  акта кладовщик делает записи об оприходовании  товаров в журнале учета товаров  на складе форма №ТОРГ-18. Оформленный  акт передают в бухгалтерию ООО «Магазин Аким». Срок хранения акта о приемке товаров в архиве организации составляет пять лет.

 

Пример:

По договору купли-продажи (поставки) от 17 апреля 2010 г. №118 ООО «Магазин Аким» приобрело у ОАО «Юрил» следующие товары:

- 20 ящиков сух.  вина «Саперави» на сумму 32000 руб.;

- 10 ящиков п/с  «Донское красное» на сумму 19000 руб.

Общая стоимость товаров составила 51000 руб.

На приобретенные товары ООО «Магазин Аким» получены следующие товаросопроводительные документы:

- товарная накладная  от 21 апреля 2010 г. №130;

- счет-фактура  21 апреля 2010 г. №130.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1 в ООО «Магазин Аким» составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в организации;

- второй экземпляр  направляется поставщику товарно-материальных ценностей.

Акт по форме  №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие товары, главный бухгалтер  и представитель поставщика (в том случае если он присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает руководитель организации. Он служит основанием для составления претензионного письма поставщику или транспортной организации, если по ее вине образовалась недостача, с требованием возместить убытки. Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию ООО «Магазин Аким» на основании которого составляются соответствующие бухгалтерские проводки.

В ООО «Магазин Аким» акты по ф. № ТОРГ-2 за всю деятельность организации не составлялись, ввиду отсутствия расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт о приемке  товара, поступившего без счета поставщика (ф. № ТОРГ-4) - применяется для  оформления неотфактурованных поставок, составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Товар, поступивший без счета поставщика, принимается к учету по средней цене, сложившейся в организации-покупателе на аналогичный товар. В ООО «Магазин Аким» акт по ф. № ТОРГ-4 не составлялся, так как такого случая не было.

Акт по ф. № ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах  и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем  организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица. Документы по форме № ТОРГ-15, ТОРГ-16, ТОРГ-16а в ООО «Магазин Аким» не составлялись, ввиду отсутствия случаев порчи товарно-материальных ценностей.

В учете товаров в ООО «Магазин Аким» используются расчетные документы, такие, как платежное требование, счет, счет-фактура и др. ООО «Магазин Аким» находится на уплате Единого налога на вмененный доход, в связи с чем, не является плательщиком НДС, поэтому не ведет книгу покупок и книгу продаж, не выписывает при продаже счета-фактуры и т.д.

Аудитору необходимо осуществить оценку надежности системы  внутреннего контроля. Процедура  оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля было применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 Тест для оценки системы бухучета и  внутреннего контроля                  товарных операций в ООО «Магазин Аким»

 

Вопросник аудитора

 

№	Вопросы (тесты)	Содержание  ответа		Примечания
		Да	Нет
1	Имеется ли в  организации служба внутреннего контроля?		+	низкий
2	Имеются ли отдельные  должности кладовщика и грузчика?		+	низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности  с материально-ответственными лицами?	+		средний
4	Имеется ли учетная  политика?	+		высокий
5	Отражен ли в  учетной политике метод оценки товаров?	+		высокий
6	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?		+	низкий
	Продолжение Таблицы 1.1.
7	Проводится  ли обязательная инвентаризация товаров?	+		высокий
8	Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?		+	низкий
9	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с  данными складского учета?	+		высокий
	Всего	5	4