Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

 

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то пять положительных ответов из них  составит: 5/9х100% = 55,6 % .

 

Зная количество ответов, характеризующих уровень  организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы (таблица 1.2) можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

 

Таблица 1.2 Оценка состояния внутреннего контроля в ООО «Магазин Аким»

Количество  ответов, характеризующих уровень  организации контроля, в %	Уровень организации  контроля
менее 70	Низкий уровень
от 70 до 90	Средний уровень
свыше 90	Высокий уровень

 

55,6 % положительных  ответов находится в диапазоне «менее семидесяти», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ООО «Магазин Аким» находится на низком уровне.

 

 

2.2 Расчет уровня  существенности и аудиторского риска

 

Согласно, федерального правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002        № 696), аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.  

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой  информации.

Уровень существенности - максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы.

Существенность  зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные  в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что  часть показателей включить в  таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

 

Базовые показатели для расчета единого показателя уровня существенности ООО «Аким» приведены в Таблице 2.1.

 

 

 

 

 

Таблица 2.1.  Базовые показатели для расчета единого показателя уровня существенности ООО «Аким» 

 

Наименование  базового показателя	Значение  базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, используемое для нахождения уровня существенности (тыс.  руб.)
1	2	3	4
Балансовая  прибыль предприятия	21289	5	1061
Валовый объем  реализации без НДС	135968	2	2719
Валюта баланса	128 038	2	2 561
Собственный капитал	20500	10	2050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

    (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

    (2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

    (2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

    (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после округления составляет:

    (2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в  пределах 20%

 

 

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск делится на неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита [9].

Неотъемлемый  риск (НР) - подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля [9].

Риск средств  контроля (РСК) - искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) - аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

 

Взаимосвязь между  уровнем существенности и аудиторским риском 

 

1. При планировании  аудита аудитор обязан учесть  факторы, которые могут вызвать  существенные искажения бухгалтерской  отчетности. На основе анализа  того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

2. Аудитор обязан  принимать во внимание, что между  уровнем существенности и степенью  аудиторского риска имеется обратная  зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень  существенности, тем выше аудиторский  риск.

3. В случае, если  по ходу выполнения аудиторской  проверки аудитор принимает решение  об использовании более низких  значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть  выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для  чего поступить в соответствии с  указаниями.

При этом следует  иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

 

 

        2.3. Программа аудита

 

Аудит товарных операций можно отнести к инициативному  тематическому аудиту, он осуществляется либо внешним аудитором, либо внутренней аудиторской службой предприятия. Внешняя инициативная аудиторская проверка должна состоять из определенных этапов. Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа:

1) планирование;

2) сбор аудиторских  доказательств;

3) завершение  аудита.

 

На  первом этапе аудитор:

- предварительно  знакомится с клиентом;

- оформляет  свои отношения с клиентом  контрактом и (или) письмом-обязательством;

- изучает и  оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;

- готовит общий  план и программу аудита.

На  основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На  последнем (третьем) этапе аудитор должен:

- завершить  подготовку рабочей документации в виде аудиторского отчета;

- подготовить  письменную информацию руководству  проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;

- сформулировать  по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;

- подготовить  по установленной форме аудиторское заключение.

 

Изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации может проводиться в том числе и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита - на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский отчет приобретает законченный вид. К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

- документирование  аудита;

- применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств;

- соблюдение  определенных требований при  проведении выборочной проверки  товара.

В ООО «Магазин Аким» разработана программа аудита товарных операций (таблица 3.1).

 

       Таблица 3.1. Программа аудита товарных операций

№	Перечень аудиторских  процедур	Сроки проведения	Исполнитель	Источники информации	Примен. приемы
1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	01.05.10-04.05.10	Петров И.И., Сидоров  В.Я.	Договоры	Проверка документации
2	Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	05.05.10- 07.05.10	Петров И.И., Сидоров  В.Я.	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка докумен.
3	Проверка правильности оформления учетных документов	08.05.10-12.05.10	Петров И.И., Сидоров  В.Я.	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета	Проверка документации
4	Встречная сверка учетных документов	13.05.10-16.05.10	Петров И.И., Сидоров  В.Я.	Первичная документация, регистры учета, Гл.книга, баланс, отчет  о приб. и уб.	Сверка учетных  данных
5	Проверка полноты  оприходования поступивших товаров	17.05.10-22.05.10	Петров И.И., Сидоров  В.Я.	Платежно-расчетн. документы	Анализ платежно-расчетных  докум.
6	Проверка результатов  инвентаризации	23.05.10-26.05.10	Петров И.И. Сидоров В.Я.	ИНВ-2, ИНВ-3	Проверка соответствия отчетов инвентаризации данным бухгалтерского учета
7	Проверка наличия  и правильность оформления продажи товаров			Журнал кассира- операциониста, кассовая книга, отчет КК	Проверка документации
Продолжение Таблицы 3.1.
8	Проверка законности операций связанных с реализацией  товаров	01.06.10- 04.06.10	Петров И.И. Сидоров В.Я.	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка документации
9	Правильность  оформления учетных документов	05.06.10- 10.06.10	Петров И.И. Сидоров В.Я.	Регистры учета, Главная книга	Проверка документов