Аудит учета денежных средств

Таблица 2.2

Порядок пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Пересчет валютных средств  на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных  ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной  валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые  относятся на счет 83 «Добавочный  капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой  в условных единицах имеют место  суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена  в валюте, ее курс также может  измениться за период между датой  оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует  обратить внимание на полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей  валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность  или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно  связанных с данной внешнеэкономической  операцией. Проверке подлежат также  данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации  в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в  зарубежных банках.

2.6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА  ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

• правильность и законность применения аккредитивной формы  расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что  она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для  расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами  в договоре. Выплата с аккредитива  наличными деньгами запрещена действующим  законодательством;

• правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие  выписок банка и подтверждающих документов к ним;

• правильность документального  оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

• полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и  т.п.) от родителей и из прочих источников;

• законность и правильность открытия текущих счетов структурным  подразделениям, не выделенным на самостоятельный  баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

• наличие балансов и  других необходимых документов от структурных  подразделений, выделенных на самостоятельный  баланс;

• обоснованность включения  затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий  торговли и общественного питания);

• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие  операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается  иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

2.7. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в  кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

• устанавливается правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге  по движению денежных документов. Поступление  и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким  же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

• определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей  в книге по учету и движению денежных документов.

2.8. АУДИТ СРЕДСТВ В  ПУТИ

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу  банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный  счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию  контрагентами, но не поступившие в  отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить  наличие оснований для таких  записей в учете. Основания –  это первичные бухгалтерские  документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути»  сумм (например, при сдаче выручки  от продажи) являются квитанции кредитной  организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут  быть отражены операции, связанные  с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также  проверить правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета соответствующих  записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям  в журнале-ордере № 3 и в Главной  книге (при журнально-ордерной форме  учета).