Аудит учета и реалзации продукции

б) 4 экземпляра накладной  передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции и  подписи их главным бухгалтером  или лицом, им на то уполномоченным;

в) бухгалтерской службой  подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное  подразделение организации), где  один экземпляр остается у материально  ответственного лица (кладовщика) как  оправдательный документ на отпуск готовой  продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной  передаются получателю (покупателю) готовой  продукции. На всех экземплярах накладной  получатель (покупатель) обязан поставить  подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

г) при вывозе готовой  продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа  на груз (готовую продукцию);

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую  продукцию в журнале регистрации  грузов и передает их в бухгалтерскую  службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале  регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями  организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом  вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале  регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Основными документами, без  которых предприятие не может  вывести свою продукцию на рынок  товаров, являются: сертификат соответствия, гигиеническое заключение, качественное удостоверение на продукцию, товарный ярлык.

Сертификат соответствия подтверждает безопасность продукции  предприятия для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность  нанесения вреда их имуществу  и окружающей среде.

Гигиеническое заключение свидетельствует  о безопасности данной продукции  для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при  его производстве, эксплуатации и  утилизации.

Качественное удостоверение  на продукцию характеризует важные качественные показатели партии отгруженной  продукции и содержит сведения о  количестве товара в партии, весе, таре и упаковке.

Товарный ярлык описывает  существенные свойства и параметры  товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью.

При отгрузке (отпуске) готовой  продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и  предъявляется ему к оплате расчетный  документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета  учета расчетов, которые состоят  из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях  оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы");

в) расходов по транспортировке  продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную  стоимость), подлежащие оплате покупателем  сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными  силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

- выполненные специализированной  автотранспортной организацией, железнодорожным  транспортом, авиацией, речным и  морским транспортом и другими  организациями (без налога на  добавленную стоимость) или физическими  лицами - с кредита счета учета  расчетов;

г) налога на добавленную  стоимость, акцизов, других налогов, установленных  в соответствии с действующим  законодательством (кредит счета учета  продаж).

Одновременно с формированием  дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета  продаж:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая  продукция");

б) налог на добавленную  стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку  распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу");

г) кредитовое или дебетовое  сальдо по счету учета продаж относится  на счета учета финансовых результатов.

Оплаченная покупателем  сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при  исполнении обязательств не денежными  средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н)

2. Учет отгруженной  и реализованной готовой продукции

2.1 Учет отгрузки  продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и  оказанными услугами понимают продукцию  и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в  банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные  требования, отражается в балансе  вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость  продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия - фактическую себестоимость  отгруженных в отчетном месяце ценностей  и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость реализованной  продукции, ценностей и сумму  транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Учет движения отгруженной  продукции ведется в ведомости  отгрузки, отпуска и реализации продукции  и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический  и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей  и услуг и расчетов с покупателями.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в  натуральном выражении, так и  в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости  и продажной цене. Причем учитывается  и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения II раздела ведомости  являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции  на начало месяца), платежные требования и приказы накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из II раздела возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям; состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется  по окончании месяца общими суммами  по предъявленным счетам и состоит  из трех частей:. А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом  продукции, В - не оплачено, не списано.

2.2 Учет реализованной  продукции

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Реализация продукции завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства: “деньги - товар - деньги” (Д - Т - Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль.

С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие  реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией  товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товар  от одного лица к другому.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости  от принятой налогоплательщиком учетной  политики для целей налогообложения  считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и  предъявлению покупателю расчетных  документов, как наиболее ранняя из дат:

а) день отгрузки («метод начисления») готовой продукции;

б) день оплаты готовой продукции («кассовый метод»);

в) день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства  по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции  признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей  готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны  с поставкой (передачей) этой готовой  продукции, за исключением прекращения  встречного обязательства путем  выдачи покупателям - векселедержателем  собственного векселя.

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции  по продажным ценам (суммы вырученные) минус фактическая себестоимость  реализованной продукции минус  сумма НДС минус сумма внепроизводственных  расходов.

Реализация продукции  по договору купли-продажи. Договоры купли-продажи  регулируются главой 30 Гражданского Кодекса  РФ (далее ГК).

Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается  согласованным, если договор позволяет  определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная  на месте покупателям (заказчикам) готовая  продукция, расчетные документы  за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в  главе 30 ГК РФ. Реализация продукции  по договору комиссии.

Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить  одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии. Моментом реализации продукции в бухгалтерском учете  комитента является дата получения  извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При  этом фактическая себестоимость  отгруженной продукции и расходы  по оплате услуг комиссионера.

Реализация продукции  по договору мены. Иванцев И.В. Реализация продукции по договору мены // Главбух. - 2000 - №11 - с.16.

Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который  она обязуется принять в обмен.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той  стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Следует отметить, что в  Положении по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен  порядок определения выручки  по договорам мены. В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей. При невозможности  установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Моментом отражения выручки  от реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора.