Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2014 в 15:44, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение темы «Аудит учета кассовых операций». В ходе реализации поставленной цели следует решить основные задачи:
- рассмотреть порядок ведения кассовых операций в РФ
- изучить документальное оформление кассовых операций
- рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций
- выявить источники информации для проверки
- определить перечень аудиторских процедур
Введение
3
1.
Порядок ведения кассовых операций в РФ
5
1.1.
Организация кассы на предприятии
5
1.2.
Документальное оформление движения денежных средств в кассе. Синтетический и аналитический учет кассовых операций
10
2.
Аудит учета кассовых операций
18
2.1.
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций
18
2.2.
Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур
26
3.
Аудит кассовых операций
31
3.1.
Краткая характеристика организаций
31
3.2.
Планирование аудита кассовых операций.
32
3.3.
Сбор аудиторских доказательств и обобщение аудиторской проверки
41
Заключение
45
Список использованной литературы
46
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.
Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатка.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.
В бухгалтерском учете движение наличных денежных средств и денежных документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы и документы, поступившие в кассу, а по кредиту – выданные суммы и документы, т.е. счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации5.
При ведении бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и в ведомости №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Способы обработки кассовых отчетов в бухгалтерии зависят от количества кассовых операций в день и от частоты сдачи отчетов. Если число операций невелико, то данные отчетов после группировки их по корреспондирующим счетам заносятся в учетный регистр по счету 50 «Касса», а если в день выполняется 3-15 операций, то по этому счету открывается оборотно-сальдовая ведомость. Если в день выполняется более 15 операций, причем по нескольку операций на один корреспондирующий счет, к отчету прикладываются расшифровки, в которых общим итогом показываются суммы поступивших и выданных средств по данному счету. Информация расшифровок заносится в оборотно-сальдовую ведомость донной строкой.
К счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы»
50-4 «Касса в иностранной валюте»
50-5 «Касса филиала».
______________________________
5 Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 N 247) . Правовая система «Гарант». 2011. – 57с.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые
организацией при расчетах с населением, т.е. используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.д.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе
организации денежные документы, ценные бумаги (оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки и др.), приобретенные на стороне.
Субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.
Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.
Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:
90 «Продажи» - на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию, работы и услуги
51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели
99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией
71 «Расчеты с подотчетными
лицами» - на возвращенные ими
в кассу остатки неиспользованн
76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - на
поступление денег за
По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов:
51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на выплаты из фонда социальной защиты
______________________________
исполнительным листам, депонентских сумм и т. д.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными зарплату, премии
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными
В кассах предприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.
2. Аудит учета кассовых операций
2.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами7
1. Порядок ведения кассовых
операций в Российской
2. Положение Банка России
от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации
наличного денежного обращения
на территории Российской
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49
4. Письмо Минфина России
от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении
форм документов строгой отчетн
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)
6. Федеральный закон от
22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-
7. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"
8. Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"
9. Постановление Госкомстата
России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении
унифицированных форм
10. Альбом унифицированных
форм первичной учетной
7 Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2010. – 583с.
контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 года)
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В задачи аудита кассовых операций входят8:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:
1. Ознакомительный
2. Основной
3. Заключительный
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
______________________________
8 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ФИЛИНЪ, 2009. – 528с.
Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса»
Таблица 1.
Вопросник для обследования учета кассовых операций
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера |
Гл.бухгалтеру |
Образец подписи гл.бухгалтера |
Уполномоченному лицу (лицам) |
Образец подписи этого лица и приказ руководителя | |
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера |
Нет |
|
Да |
Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. | |
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя |
Только руководителю |
Образец подписи руководителя |
Уполномоченному лицу (лицам) |
Образец подписи этого лица и приказ руководителя | |
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных ордерах в качестве руководителя |
Нет |
|
Да |
Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. | |
Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
Нет |
|
Да |
Журналы регистрации кассовых ордеров | |
В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе |
Сумма лимита |
Сообщение банка об установлении лимита кассы |
Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы |
Нет |
|
Да |
Номер и дата приказа с указанием сроков | |
Назначалась ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы |
Нет |
|
Да |
Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы | |
Соблюдались ли сроки внезапных ревизий |
Нет |
|
Да |
Акты ревизии кассы | |
Производится ли ревизия кассы при смене кассира |
Нет |
|
Да |
Акт ревизии кассы | |
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности |
Нет |
|
Да |
Дата договора и дата приема кассы | |
Ознакомлен ли под подпись кассир с Порядком ведения кассовых операций |
Нет |
|
Да |
Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира | |
Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом |
Нет |
|
Да |
Кассовая книга | |
Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов |
Нет |
|
Да |
Учетные регистры, кассовая книга | |
Ведется ли журнал выданных доверенностей |
Нет |
|
Да |
Журнал выданных доверенностей | |
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей |
Нет |
|
Да |
Журнал регистрации ведомостей | |
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов |
Нет |
|
Да |
Журнал учета депонентов | |
Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды |
Нет |
|
Да |
Приказ об утверждении списка лиц | |
Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет |
Нет |
|
Да |
Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ | |
Имеются ли у налогоплательщика ККМ |
Нет |
|
Да |
Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы | |
Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах |
Нет |
|
Да |
Карточки регистрации ККМ в налоговых органах | |
Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ |
Нет |
|
Да |
Договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ | |
Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с порядком ведения кассовых операций |
Нет |
|
Да |
Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия. | |
Имеется ли несгораемый металлический сейф |
Нет |
|
Да |
Наличие сейфа | |
Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира |
Нет |
|
Да |
Наблюдение и опрос персонала | |
И т.д. |