Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

1.Понятие аудиторской  деятельности                                                                    3

2.Аудит учредительных  документов и формирование уставного  капитала       5

3. Задача                                                                                                                     13

3.Список  используемой литературы                                                                     14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие аудиторской деятельности

Наряду с видами финансового  контроля в России используется такая  форма финансового контроля, как  аудиторский финансовый контроль.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность, аудит - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Понятие аудита значительно  шире таких понятий, как ревизия  и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по  оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правильно отмечено, аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор может быть привлечен  в качестве эксперта-бухгалтера при  проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы. Эксперт как самостоятельная  процессуальная фигура, как квалифицированный  специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

В России создана соответствующая  правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.

 

 

 

2.  Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала

Целью аудита учредительных  документов и операций с капиталом является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) капитала.

Задачами аудита учредительных  документов и операций с капиталом являются:

- изучение статуса юридического  лица организации, сферы деятельности  и права его функционирования;

- наличие лицензий по  видам деятельности;

- проверка порядка формирования (изменения) капитала и изучение его структуры.

Основные нормативные  документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс Российской  Федерации;

- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

- Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

- Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей >>;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- приказ Минфина России  от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: устав, учредительный договор, свидетельство  о государственной регистрации, документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, колхозов, протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет об изменении капитала (форма № 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 75 «Расчеты с учредителями».

Работы при проведении аудита учредительных документов и операций с капиталом можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита учредительных документов и операций с капиталом является подтверждение  информации о капитале в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

- данные об остатках  на счетах учета капитала на  начало и конец отчетного периода,  указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль» Бухгалтерского баланса (форма № 1).;

- данные об остатках  на счетах учета капитала на  начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в отчете об изменении капитала (форма № 3).

На ознакомительном этапе  аудитор проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства.

Необходимо установить, содержатся ли в уставе организации положения, отвечающие требованиям, приведенным  в таблице.

 

Содержание учредительных  документов

 

Для акционерных  обществ

Для обществ с  ограниченной ответственностью

Полное и сокращенное  фирменное наименование АО. Место нахождения АО. Тип АО (открытое или закрытое). Количество, номинальная  стоимость, категории акций и типы привилегированных акций. Права владельцев акций каждой категории (типа). Размер уставного капитала. Структура и компетенция  органов управления АО и порядок  принятия ими решений. Порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том  числе: - перечень вопросов, для  решения которых необходимо квалифицированное  большинство голосов или единогласие; - сведения о филиалах  и представительствах; - сведения об использовании  в отношении АО специального права на участие РФ, субъекта РФ или муниципального образования в управлении АО («золотая акция»). Иные положения, предусмотренные  федеральными законами. Наличие устава ограничено на количество акций, их суммарную номинальную  стоимость, а также максимальное число голосов, предоставляемых  одному акционеру. Предоставление акционеру  по его требованию копии устава. Предоставление любому заинтересованному  лицу возможности ознакомления с  уставом. Внесение изменений и дополнений в устав. Составление уставного  капитала АО из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, и определение минимального размера имущества АО, гарантирующего интересы его кредиторов. Размещение среди учредителей всех акций при учреждении АО. Регистрация держателей именных  акций АО в специальном реестре. Количество и номинал  размещаемых акций, права, предоставляемые  этими акциями, определенные уставом  АО. Минимальный размер уставного  капитала: - для ОАО — 1000 МРОТ  на дату регистрации общества - для ЗАО — 100 МРОТ  на дату регистрации общества

Полное и сокращенное фирменное наименование общества. Сведения о месте нахождения общества. Сведения о составе и компетенции органов управления общества, порядке принятия решения. Сведения о размере  уставного капитала. Сведения о размере  и номинальной стоимости доли каждого участника общества. Сведения о порядке отчуждения долей (части долей). Сведения о порядке хранения документов общества и предоставления информации участникам и другим лицам. Иные положения, не противоречащие федеральным законам

 

Основной этап

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие видам деятельности, которые зафиксированы в уставе. Необходимо также проверить наличие всех лицензий.

Аудитору следует убедиться, что изменение (уменьшение, увеличение) уставного капитала акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью произошло в соответствии с правилами и требованиями, изложенными в табл. 2.

Аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 «Уставный капитал» размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации). После государственной регистрации организации ее уставный капитал в размере суммы вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

При фактическом поступлении  сумм вкладов учредителей в виде денежных средств должны быть произведены записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Правила изменения  уставного капитала

Для акционерных  обществ	Для обществ с  ограниченной ответственностью
Решение об уменьшении уставного  капитала должно быть принято общим  собранием: - путем уменьшения номинальной  стоимости акций; - путем приобретения и  погашения стоимости акций части акций (если предусмотрено уставом). Уставный капитал не должен стать меньше минимального размера, определенного на дату: - представления документов  для госрегистрации изменений устава; - государственной регистрации АО, если общество обязано в соответствии с Законом об АО уменьшить уставный капитал. В течение 30 дней с даты принятия решения общество обязано уведомить кредиторов об изменении уставного капитала и сообщение о принятом решении опубликовать в издании, предназначенном для публикации данных о госрегистрации. Кредиторы вправе в течение 30 дней с момента получения уведомления или с даты опубликования сообщения письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения убытков. Увеличение уставного капитала АО может произойти: - путем увеличения номинальной  стоимости акций; - путем размещения дополнительных  акций номинальной стоимости в пределах количества объявленных акций, установленного уставом (может осуществляться за счет имущества АО). Решение об увеличении уставного  капитала АО принимает общее собрание акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций (возможно одновременно с принятием решения о внесении в устав положений или изменений об объявленных акциях). Внесение в устав изменений об увеличении уставного капитала принимается на основании решения совета директоров (наблюдательного совета), если такое право ему предоставлено уставом		Уменьшение уставного  капитала ООО может осуществляться: - путем уменьшения номинальной  стоимости долей всех участников (с сохранением размеров долей всех участников); - путем погашения долей,  принадлежащих обществу. В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано: - письменно уведомить  об уменьшении уставного капитала и его новом размере всех известных ему кредиторов общества; - опубликовать в органе  печати, в котором публикуются  данные о государственной регистрации  юридических лиц, сообщение о принятом решении. Кредиторы  общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления (опубликования сообщения) о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала ООО осуществляется только при представлении доказательств об уведомлении кредиторов. Увеличение уставного  капитала ООО допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет: - имущества общества; - дополнительных вкладов  участников общества; - дополнительных вкладов  отдельных участников и вкладов третьих лиц. Если увеличение уставного  капитала не состоялось, общество обязано вернуть вклады