Аудит учредительных документов

 

Определенный таким  образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР • РК • РН = ПАР, где                                                                        (1)

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) – 45% (100% - 55%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 • 0,45 • 0,1 = 0,0315 или 3,15%

Планирование аудиторской  деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (в редакции Постановления Правительства РФ 02.08.2010 N 586)

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы. (Приложения 11 и 12)

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует  выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление  программы аудита. (Приложение 12)

Перед составлением программы проверки  необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том,  что система бухгалтерского учета достоверно отражает  хозяйственную деятельность организации.

Для оценки систем внутреннего контроля и  бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в том числе тестирование. Возможный вариант приведен в таблице 3.

 

Таблица 10- оценка системы  бухгалтерского учета расчетов с  учредителями и формирования уставного  капитала

Факторы	Возможная оценка						Оценка
	Критерии		Бал-лы
1	2		3				4
1 . Разработана ли на  предприятии должностная инструкция  бухгалтера по учету расчетов  с учредителями	нет		0
	только по учету расчетов с кредиторами		1
	только по учету с  дебиторами		2
	по учету расчетов с дебиторами и кредиторами		5				5
2. 3акреплена ли в  должностной инструкции бухгалтера  обязанность по начислению дивидендов	нет		0
	да		5				5
3. Закреплена ли в  должностной инструкции бухгалтера  обязанность по контролю за  своевременным погашением долга учредителей	нет		0				0
	Только по неоплаченным акциям		1
	только по неполученным дивидендам		2
	Да		5				5
4. Имеется ли в должностной  инструкции перечень регистров  бухгалтерского учета по начислению  дивидендов, за формирование которых  несет ответственность бухгалтер	нет		0		0
	да		5		5
5. Имеется ли подпись  бухгалтера подтверждающая ознакомление  с должностной инструкцией	нет		0
	да		5		5
6. Образование бухгалтера	среднее специальное		3
	высшее		5		5
7. Стаж работы в  данной должности	менее 2 лет		1
	от 2 до 1 0 лет		2-3
	свыше 10 лет		4-5		5
8. Стаж работы бухгалтера  в организации	менее 1 года		1
	от 1 года до 5 лет		2-3		2
	свыше 5 лет		4-5
9. Соответствует ли  стаж работы и образование  бухгалтера по учету основных  средств и нематериальных активов требованиям должностной инструкции	нет		0		0
	да		5		5
10. Раскрыты ли в  учетной политике организации  аспекты, связанные с начислением  и выплатой дивидендов в бухгалтерском  и налоговом учете	не раскрыты		0
	частично раскрыты		1-3		2
	раскрыты достаточно полно		4-5
12. Соблюдаются ли в  отчетном периоде положения учетной  политики, связанные с начислением  дивидендов	нет		0
	частично		1-4
	полностью		5			5
13. ведется ли реестр участников  ОАО	нет		0
	да		4-5			5
4. Разработан и утвержден ли график документооборота		нет		0		0
		не в полном объеме		1-3		3
		достаточно полно		4-5
15. Ведутся ли необходимые  синтетические и аналитические  регистры		нет		0
		да		4-5		5
16. Ведутся ли необходимые  регистры для целей налогового  учета		нет		0
		да		4-5		5
17. Имеются ли все  необходимые регистры учета на  бумажном носителе		нет		0
		имеются частично		1-3		3
		имеются в полном объеме		5
18. Отражаются ли сведения  об изменении первоначальной  стоимости активов		не отражаются		0
		не всегда отражаются своевременно		1-3
		отражаются своевременно		5		5
19. Автоматизирован ли  расчет сумм начисления дивидендов  по акциям в бухгалтерском  учете		нет		1
		да		5		5
20.Соответствует ли размер уставного капитала установленному  законодательством?		нет		1
		да		5		5
21. Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?		Нет		0
		Частично		2-4
		да		5		5
22.Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?		Нет		0
		да		5		5
23.Организован ли аналитический учет по счету 80?		да		5		5
24.Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?		да		5		5
25.Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?		да		5		5
26.Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?		да		5		5
Итого количество баллов						115
Максимально возможное  количество баллов						130
Оценка надежности системы  бухгалтерского учета, %						88,5

 

Далее производится оценка эффективности системы внутреннего  контроля с использованием соответствующих  тестов. Вариант оценки эффективности  системы внутреннего контроля приведен в таблице 11.

Таблица 11-Оценка эффективности системы внутреннего контроля

	Возможная оценка		Оцен ка
	Критерии	Баллы
1	2	3	4
1. Организована ли  служба внутреннего контроля	нет	0
	имеется внутренний ревизор	1-2
	имеется ревизионная  комиссия	3	3
	имеется служба внутреннего  аудита	4-5
2. Обращается ли организация  за консультациями к налоговым  органам, консультационным и аудиторским  фирмам	случаи обращения отсутствуют	0
	отмечаются редкие случаи обращения	1-3
	широкое использование  практики проведения консультаций	4-5	4
3. Имеются ли на  предприятии финансовые аналитики	нет	0
	да	3-5	5
4. Имеется ли инвентаризационная комиссия	нет	0
	функции инвентаризационной комиссии выполняет служба внутреннего контроля	1-3
	утверждена руководителем  и действует	4-5	4
5. Определены ли сроки проведения инвентаризации расчетов с акционерами в приказе по учетной политике, как часто проводятся инвентаризации	не определены	0
	определены, проводятся только в конце года	3	3
	определены, проводятся в теч года	4-5
	определен формально	4-5
8. Определен ли круг  лиц, ответст-венных за сохранность учредительныхдокументов	не определен	0
	определен формально	4-5	5
9. 3аключены ли договоры  о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность	нет	0
	да	4-5	5
10. Действует ли конкурсная  основа, тестирование, собеседование  при приеме на работу сотрудников управленческого аппарата	нет	0
	да	3-5	3
11. Проводятся ли мероприятия по обучению и повышению квалификации работников (в том числе бухгалтеров, уристов, консультантов)	нет	0	0
	да	2-5	3
12. Анализируется ли  правильность начисления дивидендов	нет	0
	да	3-5	5
13. Контролируется ли  своевременность начисления и выплаты дивидендов	нет	0
	да	3-5	5
14. Созданы ли условия  для сохранности документов	условия недостаточны	1-3	3
	условия достаточны	4-5
15. Оценка используемого  программного обеспечения
15.1. Используемая бухгалтерская  программа лицензирована	нет	0
	да	5	5
15.2. Соответствие алгоритма  автоматизированного расчета амортизации  действующему законодательству	нет	0
	да	5	5
15.3. Наличие возможности изменения алгоритмов обработки данных в случае изменения бухгалтерского, налогового законодательства	нет	0
	частично	1-4
	полностью	5	5
15.4. Наличие паролей	система паролей отсутствует	0	0
	имеется один пароль (на загрузку /вход в сеть)	2	2
	пароли установлены  на всех уровнях	5
15.5. Наличие    антивирусных    программ	отсутствуют	0	0
	проверка проводится нерегулярно,  по желанию персонала	1-3	3
	используется ревизор  диска или резидентные антивирусные программы	5
15.6. Наличие программ  по проверке жесткого диска  на целостность	отсутствуют	0
	проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала	1-3	3
	автозапуск при загрузке	5
15.7. Данные    электронного     учета дублируются на случай  потери или уничтожения	нет	0
	частично	1-4
	полностью	5	5
15 8. Уровень    компьютерной    грамотности пользователя	низкий	1-2
	в пределах необходимого	3-4	3
	высокий	5
15.9. Наличие специального  подразделения/специалиста,   отвечающего  за безопасность информации	отсутствует	0
	имеются специалисты	1-3	3
	имеется специальное  подразделение с отработанной технологией действий	4-5
Итого количество баллов			82
Максимально возможное  количество баллов			105
Оценка надежности системы  внутреннего контроля, %			78,1

 

2.4 Оценка результатов  проверки. Аудиторское заключение

 

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки в ОАО «Синтез» аудиторской организацией   ООО «Пятигорская дочерняя аудиторская фирма «Аудитинформ» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

 

Заключение

 

В процессе выполнения работы, была рассмотрена методика проведения аудита учредительных документов ОАО «Синтез».

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных  документов - объекта исследования.

В соответствии с целью в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

- проверка учредительных  документов и юридических прав  функционирования организации; 

- проверка формирования  уставного капитала и расчетов  с учредителями по вкладам  в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель - изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Результаты проверки показали, что учредительные документы  ОАО «Синтез» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Также необходимо еще  раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал  является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения  его основной деятельности и получения  в дальнейшем прибыли.

В целях повышения  качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на:

- увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

- существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

- обоснованность учетной политики аудируемого лица;

- соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

- последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

- полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

-существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

- представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

- признание аудируемым лицом скидок (накидок);

- составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

- оформление бухгалтерской отчетности.

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 04.10.2010);
2. Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 04.10.2010);
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 28.12.2010);
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 29.12.2010) ;
5. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.10.2010);
6. Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 28.12.2010);
7. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.12.2010);
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.09.2010);
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 24.12.2010);
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 08.11.2010);
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1910 г.) (ред. от 08.11.2010);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 08.11.2010 г.);
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 08.11.2010);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 24.12.2010);
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 08.11.2010);
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 08.11.2010);
17. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.07.
18. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие /В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2011.
19. Андросова С.И. Расчеты при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью.//Журнал «Главбух», 2003, № 2
20. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2006
21. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2011
22. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2009
23. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2011
24. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2010
25. Николаев С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание,  практические рекомендации, аудиторская проверка. – 2-е изд. перераб. И доп. – М.: Аналитика – пресс, 2000.
26. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2010, №12
27. Подольский В.И. Аудит: Учебник. – М.: «ЮНИТИ», 2009.
28. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2011
29. Ревизия и контроль: Учеб. пособие /Под ред. М.В.Мельник. – М.: ИДФБК- ПРЕСС, 2011.
30. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2009
31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2010