Аудит внешнеторговой деятельности

Глава II.  

Характеристика  аудита внешнеторговой деятельности

       Под  внешнеэкономической деятельностью понимаются экономические отношения в сфере внешней деятельности хозяйствующих субъектов при взаимодействии с зарубежными организациями и фирмами. Основой внешнеэкономической деятельности являются соответствующие связи, возникающие при заключении различных внешнеторговых сделок или разных видах внешнеэкономического сотрудничества.

1. Под внешнеторговой сделкой понимаются действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданско-правовых отношений в сфере купли-продажи между предприятиями и организациями, которые находятся в разных странах. Внешнеторговая сделка подразумевает исполнение платежа за поставленный товар, выполненную услугу или предоставленную консультацию, лицензию и т. д. Кроме того, существуют так называемые товарообменные сделки, осуществляемые без привлечения денежных средств.

Внешнеторговые сделки можно классифицировать в зависимости от объекта, предмета сделки. В зависимости от данного критерия они делятся на следующие виды сделок купли-продажи:

• товаров в вещественно-материальной форме;

• услуг;

• результатов творческой деятельности.

      На основании сделки первого вида продавец обязуется передать товар в собственность покупателя в определенные сроки и на определенных условиях, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него некоторую денежную сумму. К этой группе сделок относятся экспортные и импортные операции, реэкспортные и реимпортные сделки, товарообменные операции.

       К сделкам второго вида относятся: банковские, транспортные, туристические и страховые услуги, а также посреднические услуги, аренда, лизинговые операции, консультационные услуги.

Основным видом сделок третьего типа являются результаты творческой деятельности – торговля лицензиями и ноу-хау.

2. Внешнеэкономическое сотрудничество включает производственную и сбытовую кооперацию, обмен научно-техническими разработками.

Кроме того, по группам товаров  различают сделки купли-продажи  машин и оборудования, сырьевых, продовольственных товаров и  товаров массового спроса. Каждая из этих групп имеет свои особенности  заключения контракта и фиксации определенных условий.

Помимо традиционных форм международных  сделок выделяют также торговлю состязательного  типа. Сюда относят: аукционы, международные  торги, биржевую торговлю.

       Для того, чтобы лучше понять сущность и направленность изменений в сфере внешнеэкономической деятельности, рассмотрим основные этапы развития организации управления внешнеэкономической деятельности в нашей стране. Можно выделить четыре этапа развития управления ВЭД в России:

-      первый – до 1918 г. – дореволюционный,

-      второй – 1918-1986г.г. – советский,

-      третий – 1986-1991г.г. – перестроечный,

-      четвертый – с 1992г. – современный.

До прихода к власти большевиков внешнеэкономическая  деятельность в Российской империи  развивалась в основном на тех  же принципах, что и в других европейских  государствах. Государственная монополия  на внешнюю торговлю и другие виды внешнеэкономической деятельности была установлена в России с приходом к власти большевиков. Законодательно она была закреплена в апреле 1918 года декретом «О национализации внешней торговли».

Реформа внешнеэкономической  деятельности в СССР началась с 1986 года, были сделаны первые шаги по расширению прав министерств, ведомств, предприятий  и организаций по самостоятельному выходу их на внешний рынок, углублению экономической заинтересованности во внешнеэкономической деятельности. Этот период характеризовался изменением принципов организации управления внешней торговли. Для облегчения перестройки ВЭД ряду отраслевых министерств были переданы из состава  министерства внешней торговли двенадцать внешнеторговых объединений с закрепленной номенклатурой экспортно-импортной  продукции и персоналом. Расширение участников ВЭД осуществлялось за счет создания совместных предприятий, международных  объединений и организаций, ассоциаций внешнеэкономического сотрудничества с зарубежными странами. В этот период начала формироваться система  государственного регулирования данной сферы, прежде всего нетарифного (регистрация  участников ВЭД, лицензирование, квотирование).

Современный этап развития ВЭД в России был заложен Указом Президента «О либерализации внешнеэкономической  деятельности на территории РСФСР» от 15 ноября 1991г. №213. Этот указ направлен  на создание нового механизма государственного регулирование ВЭД и более стабильной нормативной базы внешней торговли. Согласно этого указа российские предприятия независимо от форм собственности получили право осуществлять внешнеэкономическую деятельность с момента их создания. Определенные шаги были сделаны в области валютного и таможенного регулирования , сокращения перечня подлежащих лицензированию и квотированию товаров (работ, услуг), изменения порядка налогооблажения и др.

В настоящее время происходит дальнейшее развитие системы управления внешнеэкономической деятельности. 90-е годы принесли координальные, существенные изменения в систему регулирования  внешней торговли в России и процесс  изменений продолжается.

Современное состояние ВЭД. В настоящее время в России имеется система все более  тесно и органично взаимосвязанных  форм внешнеэкономической деятельности. Вопросы развития всех форм является актуальным. Практически во всех из них наша страна занимает в мировой  экономике позиции, явно не адекватные тому потенциалу (материальному, научно-техническому, кадровому, интеллектуальному), которым  располагает Россия. Так, в мировом  экспорте доля РФ к концу 90-х годов  не превышала 1,3%, в мировом импорте  – 0,7%, еще более скромными были позиции нашей страны в мировой  торговле услугами, доля России в общемировых  прямых инвестициях составила около 0,5%, явно утерянными оказались формы  международной специализации и  кооперации производства, получившие свое развитие в рамках СЭВ, а новые  формы сотрудничества в этой области  развиваются еще недостаточно динамично. К сожалению, в 90-е годы получили свое развитие процессы негативного  характера – бегство капитала, бегство или утечка мозгов, контрабандная  и бартерная торговли и др. Поэтому  актуальными для нашей страны являются проблемы развития цивилизованных и эффективных форм внешнеэкономической  деятельности

К концу 90-х годов лишь небольшая часть отраслей экономики  России были конкурентоспособными. Это  подтверждается исследованиями, проведенными Российским центром реструктуризации промышленности по одному из проектов ТАСИС. При этом оценивалась конкурентоспособность  ряда отраслей промышленности на внутреннем (региональном) и мировом рынках. В частности, основные отрасли российской экономики были разделены на четыре категории:

-      очень сильная конкурентная позиция – черная металлургия;

-      сильная конкурентная позиция – цветная металлургия, электроэнергетика, нефтехимическая, лесная, оборонная отрасль, связь и телекоммуникации;

-      посредственная конкурентная позиция – химическая, автомобильная отрасль, судостроение (гражданское), машиностроение, приборостроение;

-      слабая конкурентная позиция – авиационная (гражданская), электронная, текстильная отрасли.

Кроме того, пока относительно конкурентоспособными остаются отрасли  топливно-сырьевого комплекса, и  прежде всего газодобывающая и нефтедобывающая. Повышенным спросом на отдельных  сегментах мирового рынка пользуются продукция российской черной и цветной  металлургии (прокат черных металлов, алюминий, никель, медь и другие), химической промышленности, деревообрабатывающей и т.д.

Однако основная масса  отечественной машинотехнической  продукции неконкурентоспособна на мировом рынке. О чем свидетельствует  значительная разница между высокой  долей обрабатывающей промышленности в ВВП России (40%) и низкой долей  машин и оборудования в экспорте (7,1%).

По оценкам Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института (ВНИКИ), сделанным на базе исследований большого ряда товарных рынков России и мира, в нашей  стране имеется потенциал для  создания конкурентоспособной экспортной продукции, включая услуги, в следующих  наукоемких отраслях  и высоких технологиях:

-      авиационная и ракетно-космическая промышленность;

-      производство оружия и военной техники;

-      телекоммуникационное оборудование, в частности, оптоволокно;

-      разработка новых материалов;

-      ядерные технологии;

-      оптические приборы и геодезическое оборудование для поиска нефти и газа;

-      программное обеспечение.

Субъекты внешнеэкономической  деятельности. В процессе внешнеэкономической  деятельности между собой взаимодействуют  различные хозяйствующие субъекты – субъекты ВЭД. К их числу можно  отнести:

-      современные государства, которые участвуют во внешнеэкономической деятельности, принимая соответствующие законодательные, нормативно-правовые акты – т.е. устанавливая определенные «правила игры» в данной сфере деятельности;

-      предприятия различного уровня (от малого бизнеса до крупнейших транснациональных корпораций) и различных организационно- экономических форм;

-      специфический вид субъектов внешнеэкономической деятельности – это физические лица (индивидуалы). Причем, масштаб участия этой категории может быть огромным. К числу примеров такого рода можно отнести внешнеторговую деятельность хорошо известных в России «челноков». Максимального уровня «челночный» импорт достиг в 1996 году – более 21 млрд. долл.

В сфере внешней торговли наиболее крупные участники –  это производители экспортной продукции  добывающих (нефтяная, газовая, алмазодобывающая и др.) и перерабатывающих отраслей материального производства (нефтехимической, металлургической, машиностроительной, лесоперерабатывающей и др.). Они, в  большинстве своем, имеют необходимую  инфраструктуру экспортного сбыта  и самостоятельно реализуют свою продукцию на внешнем рынке. Эти  же фирмы могут выступать и  как прямые импортеры технологий, оборудования, сырья и материалов для указанных нужд, привлекать иностранных  инвесторов, участвовать в международной  кооперации, привлекать иностранные  кредиты. Такие фирмы пользуются определенной поддержкой государства, освобождаясь, в частности, в отличие  от фирм-посредников, от уплаты НДС (10%) при экспорте продукции. От уплаты налогов  на часть прибыли, идущую на развитие производства и некоторыми другими  льготами.

Среди российских компаний реальной международной конкурентоспособностью в настоящее время обладают лишь те компании, которые заняты в экспортно-ориентированном  сырьевом секторе, производством военной  техники и вооружений, выпуском уникального  современного технологического оборудования, разработкой новых товаров и  материалов. По таким показателям, как  объем продаж, стоимость рыночной капитализации и количество занятых, около десятка российских компаний могут быть отнесены к разряду  транснациональных корпораций: “Гаспром”, “ЕЭС России”, “ЛУКОЙЛ”, “Связьинвест”, “Сиданко”, “Ростелеком”, “Российский  алюминий”, “Энергомашкорпорация”, “АЛРОСА”, “Росвооружение”.

Виды внешнеэкономической  деятельности. Внешнеэкономическая  деятельность осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий и т.д.) с полной самостоятельностью в выборе иностранного партнера, номенклатуры товара для экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта является частью их производственно- коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами. Таким образом, ВЭД представляет собой совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и коммерческих функций.

Внешнеэкономическая деятельность классифицируется по видам следующим  образом:

1. Внешняя торговля:

-      товарами (производственные, торгово-посреднические фирмы, участники лизинговых сделок с последующим выкупом предмета аренды);

-      услугами (транспортные, страховые, консультационные, аудиторские, инжиниринговые, туристические, фирмы по трудоустройству, лизинговые без последующего выкупа);

-      работами (строительные, монтажные, геологоразведочные, сервисные, ремонтные, эксплуатационные, пусконаладочные фирмы);

-      информацией (информационные агентства, компьютерные сети, научно-технические, исследовательские фирмы, СМИ);

-      результатами интеллектуальной деятельности (издательские фирмы, фирмы – разработчики программного продукта, кино, телебизнес, внедренческие и прочие фирмы);

2. Международное инвестиционное  сотрудничество:

-      сооружение объектов на подрядных условиях (фирмы – генеральные подрядчики, фирмы – субподрядчики);

-      вывоз инвестиций за рубеж (российские фирмы за рубежом, смешанные компании);

-      привлечение иностранных инвестиций (предприятия с иностранными инвестициями, инвестиционные консорциумы, участники соглашений о разделе продукции).

3. Международная производственная  кооперация (кооперационные совместные  предприятия с целью создания  конечного продукта, простая кооперация  и др.).

4 Международные валютные  и финансово-кредитные операции (участники финансового лизинга,  трастовые фирмы, агенты фондового  рынка, финансовые консорциумы,  банковские консорциумы, банки).

Внешнеэкономические операции и их разновидности. Предметом купли-продажи  во внешнеторговых операциях является товары, работы, услуги, информация и  результаты интеллектуальной деятельности. Все указанные предметы являются товарами. По своему содержанию внешнеэкономические  операции классифицируются по критериям  обязательств во взаиморасчетах (см. рис.1).

Рис 1.  Классификация внешнеэкономических операций

Традиционные операции разделяются  по методам их осуществления на прямые и посреднические (косвенные). Прямые операции – предполагают установление прямых связей между производителем и конечным потребителем на основе договора купли-продажи. К ним относятся  экспорт и импорт (без посредников).

Посреднические (косвенные) операции – экспорт и импорт товаров  через торгового посредника на определенных условиях, отраженных в специальных  договорах, в числе которых: агентские  соглашения, договор поручения, договор  комиссии, консигнационные соглашения, дистрибьюторские сделки.

Встречные операции – (называемые также товарообменными), поставка товара увязывается на тех или иных условиях с закупкой товаров либо наоборот. Иными словами, оплата за поставляемый товар осуществляется поставками других товаров вместо платежа в денежной форме или в дополнение к нему. Основные формы этих операций: бартер, соглашения о встречных закупках, соглашения об авансовых закупках, компенсационные сделки.

Кроме указанных выше видов сделок существуют так называемые состязательные формы международной торговли: биржевая торговля, аукционы и торги.

Внешнеэкономическая деятельность – катализатор рыночных отношений  в России

Годы либерального выхода на внешний рынок, несмотря на их противоречивость, способствовали формированию слоя предпринимателей. Этому способствовал весь комплекс отношений, который сопровождает экспортно-импортные  операции. Для России внешнеэкономическая  деятельность действительно стала  катализатором развития рыночных отношений, способствовала интеграции России в  мировое пространство. Фактически экспортно-импортные  операции в определенной степени  способствовали формированию частного собственника и накоплению капитала. Это время было связано с изменением формы собственности на основные фонды на основе приватизации и развития предпринимательства. Речь идет о структурной  перестройки экономического базиса России.

Если основные фонды негосударственной  формы стоимости составили в 1991 году девять процентов, то в 1997 году - 55 процентов. По оценкам Всемирного банка  эта цифра еще выше и достигает 59 процентов.

Таблица 4.

Распределение предприятий  по формам собственности,  
% (на 1 января)

Государственная статистика, начиная с 1995 года дает количественное представление предприятий по формам собственности. Удельный вес частных  предприятий в общем количестве на 1.01.2001 года составил 75%, а с учетом предприятий, которые являются собственностью общественных организаций, собственностью иностранных юридических и физических лиц эта цифра еще выше. Одно следует учесть, что сюда входят и фирмы «однодневки», и зарегистрированные, но не работающие (таблица 4)

За время действия валютного  коридора схема «Рубли – Валюта – Импортные товары – Рубли  с прибылью»  работала безотказно, сделала рынок потребительских товаров изобильным с таким уровнем цен, при которых товары отечественных производителей стали не конкурентоспособными. Наплыв дешевого импорта окончательно развалил не эффективное производство. Причем внешнеэкономической деятельностью не занимались, если только ленивые. Юридические лица, «челноки», «шоп-туры» снабжали своих соотечественников разнообразными товарами разного качества. Активной внешней деятельностью занимались не только средние и малые предприятия, но и индивидуалы, масштаб совершаемых ими операций оказываются огромными. К числу примеров такого рода можно отнести  внешнеторговую деятельность так называемых «челноков», получивших распространение в России и в других странах, занимающихся структурными преобразованиями экономики. Размеры экспортно-импортных операций занимают внушительную долю во внешней торговле этих стран. В России в 1996 году, был достигнут максимальный уровень «челночного» импорта, составил более 21 млрд. долл., в 1997 г. – 20 млрд. долл., а в 1998 году – 15 млрд. долл.

Указ «О либерализации…»  буквально всю страну шоковым  способом «кинул» в рынок. Российского  законодательства еще не было, использовали законодательство СССР, нормативные  акты, инструкции, технологические  схемы разрабатывались параллельно  разрастающемуся процессу вовлечения во внешнеэкономическую деятельность. В процессе ВЭД  между собой взаимодействуют различные хозяйствующие субъекты – субъекты ВЭД. Процесс вовлечения во внешнеэкономическую деятельность можно представить в виде схемы.

Рис. 2. Субъекты внешнеэкономической  деятельности.

Валютная политика государства  в зависимости от ее содержания по разному влияла на ВЭД. Собственно с 1995 года была принята политика наклонного валютного коридора. Колебания валютного  курса рубля допускались в  следующих пределах: (4300-4900) RuR – 1995г.;  (4500-5150) RuR – 1996г.; (5000-5600) RuR – с 6. 05. 96г.; (5600-6100) RuR – 1997-1998гг.

C одной стороны, имеем  искусственное сдерживание падения  курса рубля  и, как уже отмечалось, стимулирование импорта и, соответственно, всех субъектов ВЭД, которые им занимались. Массированный импорт товаров разного качества на разный уровень потребления давал трезвую оценку конкурентоспособности отечественного производства товаров народного потребления, давал оценку того, что наша промышленность и сельское хозяйство может производить конкурентоспособное сейчас и что ей не хватает, чтобы производить остальное.

С другой стороны, дозированная девальвация рубля, т.е. обесценивание  рубля сдерживалось, что  поддерживало заинтересованность экспортеров на определенном уровне, все таки вся страна жила за счет экспортной выручки. Это был процесс выживания, когда формировался институт собственников и шел процесс создания рыночных механизмов управления. Государство уже не могло обеспечить прямую иерархию управления. Схема управления ВЭД выглядит следующим образом.

Рис. 3. Схема управления ВЭД.

      Кризис 1998 года это кризис шоковой девальвации рубля по своей сути, перехода к политики плавающего курса, что привело за короткое время к его снижению почти в три раза. Для импортеров ситуация изменилась на обратную.

Торговый баланс  РФ достаточно чутко реагировал на изменения в политике регулирования валютного курса рубля.

Таблица 5.

Внешняя торговля России (млн. долл. США)

[19].

Самые низкие значения сальдо торгового баланса в 1997-1998 годы.  Резкие колебания показателей экспорта напрямую связаны с изменением цен на энергоносители. Шоковая девальвация сделала импорт невыгодным.

Снижение курса национальной валюты привело к удорожанию импорта, что стимулировало рост цен в  стране и сокращало ввоз импортных  товаров. Отечественные товары хорошего качества становятся конкурентоспособными на рынке по цене, что привело  к всплеску национального производства. Собственно почва для того, чтобы  этот сектор стал эффективным, производящим то, что нужно потребителю, была подготовлена. Годы выхода на внешний рынок сделали  свое нужное дело. В этом и заключается  особая роль ВЭД  в шоковом перевороте экономики России.  Кризис 1998 года завершил целый этап экономического развития страны. Не смотря на противоречивость, это время следует оценить по достоинству. Самый главный результат – формирования слоя предпринимателей на основе развития торговли и предпринимательского духа [20].