Аудит займов и кредитов

Информация об учетной  политике организации включает как  минимум следующие данные:

• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

• выбор способов начисления и распределения причитающихся  доходов по заемным обязательствам;

• порядок учета доходов  от временного вложения заемных средств.

В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении  величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных  облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

 

 

 

 

 

 

 

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- правильность  оформления кредитных операций;

- правильность  отражения на счетах бухгалтерского  учета операций по получению  и возврату кредитов банков;

- целевое  использование кредитов банков;

- правильность  определения сумм процентов за  пользование кредитами банков  и их списание за счет соответствующих  источников;

- полноту  и своевременность погашения  кредитов;

- правильность  оформления и отражения на  счетах бухгалтерского учета  займов, полученных у других предприятии  и физических лиц;

- правильность  ведения синтетического и аналитического  учета по счетам 66,67 (Приложение 8);

- соответствие  записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие  просроченных задолженностей и  их отражение в учете.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам.

Для установления целевого использования кредитных  средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в  кредитном договоре, и фактические  направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и  др.

Правильность  начисления процентов за пользование  кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического  контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование  кредитами банков аудиторы должны учитывать  направления использования кредитов.

Для того чтобы  проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных  договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая  таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения  кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской  проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует  обратить внимание на наличие в них  указаний на срок возврата займа, его  форму, наличие залога, размеров процентов  и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы  задолженности по всем соответствующим  договорам займа и остатки  по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а также  проверяется правильность корреспонденции  счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности  по кредитам и займам по балансу  должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов  на конкретную отчетную дату.

Как свидетельствует  аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:

- отсутствие  договора займа;

- отсутствие  договора с банком о пролонгации  кредита;

- неправильное  отражение процентов по кредитам  и займам;

- отсутствие  аналитического учета;

- не выделение  в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее  ведение учета (использование  счетов, не предусмотренных Планом  счетов);

- неправильная  корреспонденция счетов.