Аудит заработной платы

Доплата за работу в ночное время  осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время  с 22 часов до 6 утра (продолжительность  работы (смены) в ночное время сокращается  на один час). Оплата такого времени производится:

• рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;
• рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными  табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы –  не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные  дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и  табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий  праздничный день оплачивается не менее  чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

сдельщикам – не менее чем  по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего  в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в  нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные  отпуска. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, а также начисленные за это время суммы, когда:

за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или  пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи  с простоем по вине работодателя или  по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой  не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода  за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

по другим причинам, предусмотренным  законодательством РФ,

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Сумма отпускных определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска. Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Если работник увольняется или переводится на другое предприятие и не использовал очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ. Аудитор проверяет правильность расчета среднего дневного заработка, суммы отпускных, а также правильность предоставления отпусков работникам в соответствии с графиком отпусков.

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим  и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки (листки временной нетрудоспособности), выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и среднего заработка, при непрерывном стаже работы:

до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

более 8 лет – 100% заработка.

застрахованному лицу, имеющему страховой  стаж менее 6 месяцев  - в размере, не превышающем за полный календарный месяц размера МРОТ, в настоящее время составляющего 4 611 руб.

Независимо от стажа работы пособие  выдается в размере 100% вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня болезни – за счет работодателя, начиная с четвертого дня – за счет средств ФСС РФ. Пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. При проверке правильности расчета среднего заработка аудитор должен помнить, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». В настоящее время максимальный размер пособий составляет 1202,74 руб. в день (при 100% среднего заработка).

 Аудитор должен проверить правильность расчета пособия по нетрудоспособности, т.е. правильно ли определен расчетный период в календарных месяцах, размер среднего дневного заработка исходя из фактического заработка, размер среднего дневного заработка исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов, размер дневного пособия исходя из страхового стажа работника и сумма самого пособия по нетрудоспособности, равная произведению суммы дневного пособия и количества календарных дней нетрудоспособности.

Кроме этого, аудитор должен проверить  правильность расчетов по депонированной заработной плате. Согласно Порядку  ведения кассовых операций в РФ  на выплату заработной платы в  кассе предприятия отводится  три дня, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – пять дней. В том случае, если работник не получил причитающуюся  ему заработную плату в установленном  порядке, ее следует депонировать.

В бухгалтерии учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы. В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонированных сумм оформляется расходным кассовым ордером. Для учета депонированных сумм предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В заключение аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских  записей. Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала  необходимо определить их источники, а  затем проверить бухгалтерские  записи. Выделяют следующие источники:

За счет отнесения зарплаты на себестоимость  продукции или реализации товаров, работ, услуг, в этом случае, дебетуются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредитуется  счет 70;

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и  приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70;

За счет собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 70.

Начисление отпуска оформляется  следующими проводками: дебетуются счета 20, 23, 25, 26, а кредитуется счет 70. Если организация создает резерв на предстоящие  отпуска, то сначала создается резерв проводкой: дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а затем начисленные суммы отпускных равномерно списывают на уменьшение созданного резерва следующей проводкой: дебет счета 96, кредит 70 счета. Начисление пособия по временной нетрудоспособности оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 70 – за первые три дня болезни за счет средств предприятия и дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредит счета 70 – начиная с третьего дня болезни за счет средств ФСС РФ. Депонирование заработной платы отражают по дебету счета 70, кредиту счета 76.4.

 

4 Аудит удержаний и  вычетов из заработной платы

 

На третьем этапе аудиторской  проверки, аудитор проверяет законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с  внебюджетными фондами, по социальному  страхованию и обеспечению. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

обязательные удержания:

 налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

 по исполнительным документам;

 удержания по инициативе работодателя:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного  аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также при выдаче денежных средств  под отчет на хозяйственные нужды;

для возврата сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных  работнику, в соответствии со ст.155 и 157 ТК РФ;

при увольнении работника до окончания  рабочего года, в счет которого он получил  ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст.238 ТК РФ);

удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:

алиментов по письменному заявлению  работника;

сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

профсоюзных взносов;

на благотворительные цели.

Общий размер всех удержаний при  каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных ФЗ, а также при  удержании по нескольким исполнительным - 50% заработной платы, причитающейся  работнику (ст.138 ТК РФ). При удержании  из заработной платы при отбывании  исправительных работ, взыскании алиментов  на детей, возмещении вреда здоровью другого лица и др. размер удержаний  из заработной платы не может превышать 70%. Проверка правильности удержаний  из заработной платы осуществляется аудитором выборочно.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное  внимание, является налог на доходы физических лиц. Этот налог регулируется главой 23 НК РФ. Приступая к проверке правильности удержания НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы. Доходами признаются заработная плата, дивиденды, проценты, арендная плата.

Обязанность по уплате НДФЛ возложена  ст.226 НК РФ на работодателей (налоговых  агентов). Налоговые агенты обязаны  удерживать налог со всех видов доходов физических лиц, кроме следующих:

 доходы, не подлежащие налогообложению по ст.217 НК РФ (государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии, алименты, гранты, стипендии и др.);