Аудит заработной платы

 доходы, полученные индивидуальными предпринимателями, которые уплачивают НДФЛ самостоятельно в соответствии со ст.227 НК РФ;

 выигрыши в лотерею, на тотализаторах (физические лица самостоятельно уплачивают налог с суммы выигрыша).

При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право  на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Стандартные налоговые вычеты включают: вычет в размере 3000 руб. – инвалидам ВОВ, инвалидам, перенесшим лучевую болезнь; 500 руб. – инвалиды I, II группы, афганцы, чернобыльцы; 1400 руб. – на каждого первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет, либо обучающемся на дневном отделении до 24 лет, на третьего и последующего 3000 руб. На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет) – 3000 руб.

 На получение социальных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения; в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях; за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также услуги по лечению супругов, родителей, детей. Право на получение имущественных налоговых вычетов имеет налогоплательщик в суммах, полученных им от продажи жилых домов, квартир, садовых или земельных участков; в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры. Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы, адвокаты. Аудитор должен проверить имеет ли право налогоплательщик на получение налоговых вычетов.

После проверки исчисления налоговой  базы аудитор проверяет правильность применения налоговых ставок. Ст.224 НК РФ предусматривает четыре вида ставок НДФЛ – 13, 30, 35 и 9%. Для доходов, облагаемых 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных).

Среди доходов, к которым применяется  ставка 35% можно назвать (п.2 ст.224 НК):

  стоимость призов и выигрышей, полученных в играх, конкурсах и др., проводимых в рекламных целях свыше лимита 4000 руб.;

 доходы в виде процентов по банковским вкладам в виде превышения суммы процентов, которые рассчитаны по договору, над процентами рассчитанными по ставке рефинансирования плюс 5% (для вкладов в иностранной валюте над процентами по ставке 9%);

 величина экономии на процентах при получении заемных средств в виде превышения суммы процентов, рассчитанной как 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов по договору (для кредита в иностранной валюте исходя из 9% годовых).

Ставка 30% применяется для доходов  нерезидентов РФ. Исключениями являются:

 дивиденды от российской организации (ставка 15%);

 оплата труда иностранных граждан, которые работают по найму у физических лиц в связи с их личными нуждами, и имеют патент (ФЗ от 25.07.2002г. №115-ФЗ). Ставка 13%;

  оплата труда иностранного высококвалифицированного специалиста, которая составляет (ФЗ от 25.07.2002г. №115-ФЗ):

не менее 1 млн. руб. за год для  преподавателей или научных работников, которые приглашены для преподавательской или научно-исследовательской деятельности;

не менее 2 млн. руб. для других иностранных  лиц;

для иностранцев, работающих в проекте  «Сколково», без ограничений по оплате труда.

Ставка 13%.

  трудовые доходы участников Программы по добровольному переселению в РФ соотечественников, которые проживают за рубежом и членов их семей, переехавших совместно в РФ на постоянное место жительства (ставка 13%);

 доходы в виде оплаты труда членов экипажей судов, которые плавают по государственным флагом РФ (ставка с 2012 года равна 13%).

Ставка НДФЛ 9% определена для доходов  от долевого участия в организациях, т.е. для дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).Все остальные доходы, получаемые физическими лицами, облагаются по основной ставке НДФЛ, равной 13%(п.1 ст.224 НК РФ).

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они  могут удерживаться и по заявлению  работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном  журнале. Кроме того, необходимо проверить  правильное исчисление сумм алиментов  и отражение их на счетах бухгалтерского учета. Размер алиментов на несовершеннолетних детей устанавливается в следующем размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода) за вычетом налога на доходы. Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте. Здесь аудитор проверяет правильность расчета и удержания алиментов.

Наиболее распространенный вид  удержания – это удержания  за причиненный материальный ущерб. Существуют полная и частичная материальная ответственность. Полная материальная ответственность, возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, который отвечает за сохранность имущества. При такой форме ответственности работник обязан возместить прямой действительный ущерб в полном размере. Частичную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Эта ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Если работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Аудитор проверяет, заключены ли договоры с работниками о полной материальной ответственности.

Кроме этого, выделяют и другие виды удержаний: удержания из заработной платы, производимые работодателем; удержания  подотчетных сумм; удержания по договорам  займа. Трудовое законодательство предоставляет  право работодателю производить  удержания из заработной платы работника, только в случаях предусмотренных  законодательством:

возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного  в связи со служебной командировкой  или переводом на другую работу в другую местность;

возврат сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок;

при увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Необходимость производить удержание  подотчетных сумм из зарплаты работника  может возникнуть в том случае, когда работником не был своевременно представлен авансовый отчет  и не возвращен выданный аванс  на командировочные расходы или на приобретение материальных ценностей. В такой ситуации работодатель вправе удержать авансированную подотчетную сумму из заработной платы работника.

По окончании проверки аудитор  формирует пакет рабочих документов, составляет отчет о проделанной  работе и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

 

5 Типичные нарушения  при расчетах по заработной  плате

Системы контроля аудиторской деятельности выявляют типичные нарушения при ведении  бухгалтерского учета и отражении  в отчетности операций по учету труда  и заработной платы:

несоответствие суммы  начисленной заработной платы по данным первичной документации (лицевые  карточки, расчетно-платежные ведомости) данным учетных регистров (журналам-ордерам, Главной книге); 

 отсутствие подтверждающих документов о фактически проработанном времени сотрудниками организации;

осуществление выплат пособий  по временной нетрудоспособности внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, выполняющим работы по договору подряда;

отсутствие подтверждающих документов при начислении заработной платы;

необоснованное включение  для целей налогового учета различных  выплат сотрудникам организации, не связанных с оплатой труда;

искажение данных при определении  средней зарплаты;

нарушение порядка начисления пособий по больничному листу;

нарушение порядка начисления отпускных сумм;

необоснованное применение различных ставок налога на доходы физических лиц;

отсутствие документов по учету личного состава;

несвоевременное перечисление налогов в бюджет;

отсутствие документов или неправильное их оформление по получению заемных средств физическим лицом;

неверное исчисление налога на доходы физических лиц;

ошибочные исчисления сальдо по счету 70 и отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса.

 

Заключение

 

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской  проверки учета заработной платы. Дана характеристика аудиту учета рабочего времени и движения личного состава.

Рассмотрены основные проверяемые  аспекты, связанные с начислением  и удержанием заработной платы. Так же, при написании курсовой работы было уделено внимание проверки правильности начисление пособий по временной нетрудоспособности. Приведены основные источники информации для получения аудиторских доказательств по данному участку проверки.

Продемонстрирован порядок аудиторской  проверки отпускных пособий. Изложен  порядок аудита начисления НДФЛ, возможные  варианты изменения процента данного  налога, в зависимости от лиц, его  уплачивающих (9%, 13%, 30% и 35%). Изложен  порядок применяемых налоговых  вычетов для различных категорий  граждан.

В данной работе были рассмотрены  типичные нарушения, которые наиболее часто встречаются в ходе аудиторской  проверки расчетов по заработной плате.

После проведенной аудиторской  проверки, аудитор составляет аудиторское  заключение, где выражает мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

К основным рекомендациям по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы можно отнести следующие:

автоматизировать расчеты по оплате труда;

 использовать унифицированные  формы документов;

уточнить правильность выполнения расчетов;

применять наиболее рациональные системы  ведения аналитического учета по работающим.

 

Список  литературы:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от30.12.2001 N 197-ФЗ в редакции от 03.12.2012
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ, в редакции от 03.12.2012 № 231-ФЗ
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 № 327-ФЗ
4. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 № 339-ФЗ
5. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции Федерального закона от 1 июня 2011 г. N 106-ФЗ)
6. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 
   "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" с изменениями и дополнениями от 11 ноября 2009 г.
7. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008.
8. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2010.
9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК - Пресс, 2010
10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2009
11. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2011
12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2007г.
13. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2011.

Приложения

 

Общий план аудита операций по оплате труда и  расчетам с персоналом организации