Аудит затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости

• документальные источники данных (первичные документы); 
• документацию бухгалтерского учета (бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности); 
• заключения экспертов;
• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; 
• сведения из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате применения соответствующего комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Тесты средств контроля – тесты (действия), проводимые в целях получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования системы внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу –  тесты, которые проводятся с целью  получения аудиторских доказательств  обнаружения  существенных искажений  в финансовой отчетности. Эти тесты  бывают двух видов:  

• детальные тесты операций и сальдо счетов; 
• аналитические процедуры. 

Аудиторские доказательства должны отвечать требованиям релевантности (доказательности, уместности) и достаточности. 

Релевантность доказательства – его  ценность для разрешения какой-либо проблемы, которая определяется соответствием  фактическому существу дел. 

Достаточность в каждом случае определяют на основе оценки аудиторского риска. В любой ситуации аудитор должен быть уверен аудитор должен быть уверен, что собрал достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и  обоснованного заключения.

Понятия достаточности и уместности (надлежащего характера) взаимосвязаны  и применяются к аудиторским  доказательствам, полученным как в результате осуществления тестов средств контроля, так и в результате проведения  процедур проверки по существу. 

Достаточность представляет собой  количественную меру аудиторских; уместность – качественная мера аудиторских  доказательств.

Качество доказательства определяется приближенностью к реальному  факту (событию) и надежностью источников получения доказательств.   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. Классификация аудиторских  доказательств

 

По приближенности к реально  факту (событию) доказательства можно  разделить  на три основных класса: естественные, искусственные и рациональная аргументация.

Основой деления являются факты, на которых базируется утверждение.

Естественное доказательство базируется на реальном факте, зарегистрированном самим аудитором. В этом случае само доказательство и факт, который требует  данного доказательства, – одно и то же, например, аудитор проверяет  фактическое наличие зданий, машин, оборудования, товаров, непосредственно  участвуя при инвентаризации. Таким  образом, естественное доказательство само по себе есть факт или событие.

Искусственное доказательство формируется на основе свершившегося  до аудиторской проверки факта. При  этом виде доказательств требуется  описание факта (событие), например, поставки товаров учитывают описание поставок (договоры на поставки, накладные), счета-фактуры  описывают продажи. Таким образом, искусственное доказательство не будет  фактом или явлением, а только описывает  их.  

Большая часть документов и отчетов, с которыми имеет дело аудитор, относится к данной категории. Рациональная аргументация – объяснение, применяемое к естественному  или искусственному доказательству, т.е. логическое доказательство, занимающее значительное место в процессе аудита.

Примерами рациональной аргументации служат право собственности на транспортные средства, компенсация за использование  личного автотранспорта в служебных  целях.

Наибольшее влияние на мнение аудитора оказывает естественное доказательство, затем – искусственное, лишь потом – рациональная аргументация.  

 Обычно аудитор считает  необходимым полагаться на аудиторские  доказательства, которые скорее  являются убедительными, нежели  исчерпывающими по своему характеру.  В связи с этим аудитор зачастую  собирает аудиторские доказательства  из разных источников (внутренних, внешних, или смешанных) или  разного характера (визуального,  документального или устного), чтобы  подтвердить одно и то же  утверждение. Качество аудиторских  доказательств зависит от их  источника.

По источнику получения  аудиторские доказательства разделяются  следующим образом:

• внутренние – информация, полученная от клиента (аудируемого лица);
• внешние – информация, полученная от третьих лиц и организаций;
• смешанные – информация, полученная от клиента и подтвержденная данными внешних источников.

Наиболее ценные и достоверные  внешние доказательства (например, выписки с банковского счёта  клиента), менее ценные–смешанные и, наконец,

внутренние.

ФПСАД № 5 предусматривает  общие правила, которые могут  помочь при оценке надежности аудиторских  доказательств:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников.
• Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие система бухгалтерского учета и СВК эффективны;
• Аудиторские доказательства,  собранные непосредственно аудитором, более надежны, нежели доказательства, полученные от организации-клиента; 
• Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме. 
• Кроме того, аудиторские доказательства могут быть получены:
• из документальных источников; 
• в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц;
• при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и других операций на практике.

По степени надежности и достоверности наиболее ценны  доказательства, полученные самим аудитором. Если аудитор не в состоянии собрать  достаточные доказательства, он должен отразить в своем отчете и заключение.

 

1.3.Аудиторское  заключение

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. ++++++

Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выделят несколько видов аудита:

• обязательный;
• инициативный;
• по специальным аудиторским заданиям.

Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Аудиторское заключение передается руководству  аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено  договором между ними

Аудитор несет ответственность  за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица во всех существенных аспектах. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года за № 696.

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, как и  все остальные, разработано с  учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью  аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная  отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем  по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской  отчетности.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих  нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». 

Основные элементы аудиторского заключения:

• наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводная часть;
• часть, описывающая объем аудита;
• часть, содержащая мнение аудитора;
• дата аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении. +

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

• аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
• аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
• аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: