Аудиторская деятельность

Метод аудита как общий  подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

- единство анализа (разложение изучаемого явления на составные части и исследование каждой из них) и синтеза (объединение проанализированных расчлененных на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания явлений;

- единство дедукции (изучение явлений путем постепенного перехода от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного перехода от частного к общим обобщающим закономерностям);

- изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная взаимозависимость явлений обусловливают необходимость комплексного подхода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);

- изучение явлений в развитии, динамике. Развитие хозяйственной деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное состояние в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конкурентов) дает возможность правильно оценить деятельность аудируемого лица.

Метод аудита как общий  подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторских  проверок — это совокупность специальных  приемов (методов), применяемых для  обработки экономической информации в целях аудита.

Многообразные приемы можно объединить в три группы:

1) определение реального  состояния объектов;

2) анализ;

3) оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных  показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать  характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

Результаты аналитических  процедур могут быть:

- убеждающими (если  аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

- подтверждающими (если  анализ должен только подтвердить  информацию, полученную от клиента,  или выводы, сделанные аудитором,  то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

- неприменимыми (если  результаты анализа не могут  служить доказательством выводов  аудитора, то ему необходимо разработать  другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо указанных приемов  аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

- математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

- экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

- теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

- теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

- информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

- управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

- вопросы права и налогообложения.

К технике аудита относится  также оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.).

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей  работы.

Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных  работников принято считать, что  методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры.

Все методы аудита условно  можно разбить на две группы:

1) методы организации  проведения аудиторских проверок;

2) конкретные методы  проверки операций, сальдо счетов  и т.п. 

Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены на рис. 1.

Рис.1. Методологические основы аудиторской деятельности

К первой группе Методы организации 

Применяемые в настоящее время  методы организации проведения аудиторских  проверок (первая группа методов аудита) подразделяются:

- по степени охвата проверяемых  данных:

1) сплошная,

2) выборочная,

3) комбинированная проверки.

- в зависимости от метода  проведения проверки:

1) документальная или камеральная, 

2) фактическая, 

3) аналитическая проверки.

Сплошная и выборочная, документальная и фактическая проверки широко известны, применялись и применяются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Сплошная проверка состоит в  изучении всей совокупности первичных  документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности

Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в  соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о  проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки (сочетание различных методов организации аудита).

Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и  сводных документов, финансовой и  налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый  объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Аналитическая проверка — это использование различных  методов и приемов анализа  хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем  и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить  этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Что касается конкретных методов проверки операций, счетов, документов, то федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

Отсюда следует, что методы аудиторских проверок представляют собой совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.

Таким образом, теоретические  аспекты аудиторской проверки и  методов аудита показывают независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. А так же планирование аудиторской проверки, которое определяет и детализирует объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации. И методику аудиторских проверок, которые представляют собой совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.

 

2. Аудит исчисления и уплаты налога на прибыль

2.1.  Планирование аудита исчисления и уплаты налога на прибыль ООО «Промтент»

 

Ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета  ООО «Промтент» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской  проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным  документам, случаи нарушений выявлены не были.

В начале планирования аудиторской  проверки получено общее представление  о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя  рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных  видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств  контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего  контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.

Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения  соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается как  низкий.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице 2, на основании следующих данных представленные в таблице 1.

Таблица 1

Расчеты базового показателя по данным отчетных форм ООО «Промтен»

 

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Базовый показатель
	На 01. 01. 2012     (в  руб.)	На 01.01. 2013 (в руб.)	руб.
1	2	3	4
Прибыль	1348334	1311693	1330178,5
Выручка от реализации	1620114	1486204	1553159,0
Капитал и резервы	3868165	3877172	3872668,5
Сумма активов	119545843	13632261	12793552,0
Затраты предприятия	1542909	1406453	1474681,0

 

 

 

Таблица 2