Аудиторская деятельность

Определение итоговых значений уровня существенности по данным показателям  ООО «Прометнт» за 2012 год

 

№	Наименование показа- теля	Значение базового показателя	Крите-рии, %	Промежуточ-ные значения для уровня существен-ности	Итоговые значения для  расчета уровня существен-ности
	1	2	3	4	5
1	Прибыль	1330178,5	5	66508,93	66508,93
2	Выручка от продаж	1553159,0	2	31063,18	31063,18
3	Капитал и резервы	3872668,5	5	193633,43	193633,43
4	Сумма активов	12793552,0	2	639677,6	-
5	Затраты предприятия	1474681,0	2	29493,62	-
6	Сумма итоговых значений по графе 4			960376,76	- - - X- - -
7	(строка № 6) / (кол-во  показателей)=промежуточное среднее  192075,35
8	Сумма итоговых значений по графе 5			- - - X - - -	291205,5
9	(строка № 8) / количество  оставшихся показателей				97068,5

 

Сравним наибольшее и  наименьшее значение со средним значением.

Наименьшее значение:

(192075,35 – 29493,62) : 192075,35∙  100  =  84, 64 %

Наибольшее значение:

(192075, 35 – 639677, 6) : 192075, 35 ∙ 100 = - 233, 03%

Так как наибольшая величина показала отрицательное значение, то в расчет уровня существенности не берется.

Наименьшая величина резко отличается от среднего значения более чем на 50 %, тем самым в  расчет уровня существенности и это значение не берется.

На базе оставшихся показателей  рассчитываем новую среднюю величину, получившуюся величину допустимо округлить  до 100000 рублей и использовать данный количественный показатель для расчета  уровня существенности (УС).

УС = 100000 - 97068,5/ 100000 ∙ 100 =  2, 93 %

Аудиторы распределили найденный уровень существенности между активами и пассивами баланса:

100000/ 2 = 50000 рублей

Далее сопоставили границы  уровня существенности с каждым показателем  отраженные в активе баланса.

2.2. Аудиторские процедуры порядка исчисления и уплаты налога на прибыль ООО «Промтент»

 

Выручка предприятия  формируется в момент передачи товаров  покупателям и предоставлением  соответствующих первичных документов. Выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «Промтент», имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике.

Накладная не установленной  унифицированной формы не разработана предприятием и не утверждена в приказе об учетной политике.

ООО «Промтент» не имеет  договоров с покупателями содержащих особые переходы права собственности  на товар, операций на счете 45 «Товары  отгруженные» у предприятия нет. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

Согласно учетной политики ООО «Промтент» товары учитываются  по стоимости приобретения, включая  затраты на их доставку, при не возможности  отнесения расходов по доставке на себестоимость, они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков и актам оказанных услуг авиа, железнодорожных и транспортных компаний.

Внутреннее перемещение  товаров с оптового склада в магазин и наоборот оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, по унифицированной форме № Торг-13. Никаких других унифицированных форм по учету товаров на предприятие не ведется.

Реализованные товары списываются  по средней себестоимости. Ошибок при формировании и списании себестоимости реализованных товаров обнаружено не было. Проверка проводилась выборочным методом.

При проверке выручки  от продаж и себестоимости проданных  товаров, что непосредственно затрагивает  расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Акты сверок на конец 2012 года проведены со всеми основными  покупателями и поставщиками, подписаны  обоими сторонами, без разногласий.

Коммерческие расходы  предприятия включают все расходы  торгового предприятия ООО «Промтент» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам расходов.

При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета: Расчеты с подотчетными лицами, учет материальных ценностей, учет основных средств, учет прочих расходов, учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Проверка авансовых  отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по доставке товара учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

Ошибок оформления первичных  документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются документы подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д.

Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств.

Проверка первичных  учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила. Расчет амортизации  основных средств производится верно.

Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов  проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.

В прочие доходы и расходы  ООО «Промтент» включает – проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, доходы и расходы от реализации финансовых векселей, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, суммовые разницы, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленных налог на имущество.

Основную часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа, и вознаграждение банков за расчетно-кассовое обслуживание.

Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании  договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Наибольшее внимание было уделено проверке доходов и расходов от реализации ценных бумаг. Было выявлено что фирма рассчитывается с поставщиками финансовыми векселями, поступление и списание которых производится по номинальной стоимости, акты передачи ценных бумаг составлены без нарушений.

Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.

В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную  просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа  руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.

По результатам проверки отражения прочих доходов и расходов в учете ошибок обнаружено не было.

Прибыль до налогообложения  отраженный определена верно.

Для исчисления правильности налога на прибыль проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству.

Выявив основные моменты  учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации. Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.

В результате сопоставимости получили следующие отклонения:

- Внереализационные доходы в бухгалтерском учете больше чем в налоговом, разница образовалась за счет распределения банковских процентов к получению между видами деятельности.

- Отклонения в стоимости  реализованных товаров и прямых  расходов торговых организаций  вызвано разницей в бухгалтерском и налоговом учете.

- Отклонения по статье  внереализационных расходов, обусловлено  включением в бухгалтерском учете  расходов по налогу на прибыль,  а так же не отражением части  расходов относящихся к ЕНВД (комиссия  за прием наличных).

Нарушений определения  текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.

Просмотр налоговой  декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «Промтент» применяет действующие ставки налога на прибыль 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта Российской Федерации.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов.

Результаты финансовой деятельности предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце  года данный счет был закрыт, а прибыль  текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно.

По данным из карточки счета 68 было выявлено, что предприятие  уплачивает налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед  бюджетом не имеет.

Декларация представляется в налоговую инспекцию в сроки  по электронной почте.

2.3. Порядок составления  заключения аудиторской проверки  исчисления и уплаты налога  на прибыль ООО «Промтент»

 

На основании федерального закона «Об аудиторской деятельности»  была проведена аудиторская проверка ООО «Промтент» расчетов по налогу на прибыль. По результатам аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении, аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль было проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проверка по налогу на прибыль проводилась выборочным методом по участкам учета

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В ходе проверки ООО «Промтент» аудиторами были обнаружены следующие  ошибки, носящие непреднамеренный характер и несущественные по своей величине:

- ошибки автоматизированной  обработки информации (двойной ввод  одной и той же операции – данных счета фактуры по отгруженной продукции), что привело к незначительному завышению налога на прибыль;

- ошибки автоматизированной  обработки информации (потеря части  информации при переносе данных  бухгалтерского учета в данные  налогового учета).

Обнаружение указанных ошибок нашло отражение в отчете аудиторов.

Данные ошибки были исправлены бухгалтером предприятия еще  на стадии проведения аудиторской проверке (были сделаны корректировочные записи по соответствующим регистрам бухгалтерского учета).

 

Заключение

 

На основании выполненной  курсовой работы сделаны следующие выводы:

Теоретические аспекты  аудиторской проверки и методов  аудита показывают независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. А так же планирование аудиторской проверки, которое определяет и детализирует объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации. И методику аудиторских проверок, которые представляют собой совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.