Аудиторская Палата России

В области  учебно-методической работы АБиАС осуществляет деятельность по подготовке и организации к изданию учебных и учебно-практических пособий по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту. В 2001 г. вышло в свет второе издание учебника «Управленческий учет» под редакцией президента АБиАС, д.э.н., профессора, заслуженного профессора МГУ им М.В. Ломоносова Шеремета А.Д., четвертое издание учебника «Бухгалтерский учет» под редакцией члена Президиума АБиАС, д.э.н., профессора Безруких П.С.; учебно-практическое пособие исполнительного директора ассоциации, д.э.н., профессора Чая В.Т. «Международные стандарты финансовой отчетности», подготовлен к изданию учебник для студентов высших учебных заведений под редакцией вице-президента АБиАС, д.э.н., профессора Палия В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» и другие.

Параллельно ведется работа по обновлению старых и составлению новых программ образования бухгалтерских работников всех уровней, заложены концептуальные основы создания системы дистанционного обучения.

Возобновлена  практика проведения «Круглых столов»  по всем наиболее животрепещущим проблемам  реформирования бухгалтерского учета  и аудита в России. АБиАС так же является одним из ведущих организаторов форумов, конференций и собраний бухгалтеров и аудиторов России, регулярно проводимых в Государственном Кремлевском Дворце.

В настоящее  время коллективными членами  АБиАС являются Ассоциации бухгалтеров и аудиторов из 9 стран Содружества независимых государств.

При поддержке  АБиАС в Российской Федерации созданы и работают региональные Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Ивановской, Смоленской и Орловской областей. Ассоциация имеет свои региональные отделения в более, чем 45 городах России.

Предприняты шаги по расширению международной деятельности АБиАС, с этой целью проведены интенсивные переговоры с белорусскими коллегами, подготовлен комплект документов для открытия представительства и, как результат, 18 октября 2001 года представительство Ассоциации было зарегистрировано в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь, а 24 января 2002 г. Ассоциация стала Международной общественной организацией.

Наша  Ассоциация является по сути дела одной  из немногих общественных организаций, которая сохранила творческие и  достаточно плодотворные связи со всеми  аналогичными структурами не только стран СНГ, но и всех бывших республик  СССР.

Однако  в настоящее время перед всеми  государствами бывшего Союза  многократно усложняются проблемы осуществления реформ бухгалтерского учета и аудита и возникает  необходимость решения задач  обновления наших двухсторонних  договорных отношений с соответствующими Ассоциациями. Именно в этой связи 19 октября текущего года подписано  соглашение с Ассоциацией бухгалтеров  и аудиторов Республики Узбекистан о представлении взаимных интересов  и проведении совместных разработок по проблемам реформ бухгалтерского учета и аудита в России и Узбекистане. На очереди подписание нового договора о сотрудничестве в области развития бухгалтерского учета с Ассоциацией  бухгалтеров и аудиторов Республики Казахстан. Осуществляются контакты на предмет подписания обновленных  договоров с аналогичными ассоциациями Азербайджана, Армении, Грузии, Украины, Таджикистана, Прибалтийских республик  и так далее. Хорошей традицией  является ежегодное проведение международных  конференций совместно с экономическим  факультетом МГУ им. М.В. Ломоносова - "Татуровских чтений".

Резюмируя вышесказанное, следует заметить, что  сама жизнь обращает наше особое внимание на необходимость усиления роли и  значимости профессиональных общественных объединений в современной жизни  нашего общества, решении научных  и практических проблем национальной экономики и профессионального образования.

 

 

Практическое  задание № 4

Тема: Аудит учета кассовых операций с денежными средствами

Контрольные вопросы:

1. Какие нормативные документы регламентируют порядок ведения кассовых операций в РФ?

К основным законодательным и нормативным  документам, регулирующим объект проверки, относятся:

1. Порядок  ведения кассовых операций в  РФ (письмо Центрального банка  России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

2. Закон РФ  № 5215—1 от 18 июня 1993 г. «О применении  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв.  Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

4. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ  Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5. Порядок  регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах  (Приложение к Приказу ГНС РФ  № БТ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

6. Методические  рекомендации по вопросам применения  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением (Приложение к письму  ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5 мая 1994 г.).

7. Типовые  правила эксплуатации контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением (Постановление  МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8. Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в РФ между  юридическими лицами по одной  сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

9. Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  налоговых операций (утв. Постановлением  Госкомстата РФ № 88 от 18 августа  1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

10. Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  денежных расчетов с населением  при осуществлении торговых операций  с применением контрольно-кассовых  машин (утв. Постановлением Госкомстата  РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

 

2. Каковы задачи и последовательность проверки кассовых операций?

Цель  аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим  в Российской Федерации в проверяемом  периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.

Этапы аудиторской  проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);
4. проверка организации материальной ответственности кассира;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
7. информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;
8. контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

рование системы контроля

3. В чем заключается проверка соблюдения кассовой дисциплины?

Проверка  соблюдения кассовой дисциплины заключается  в проверке:

- Ведение кассовой книги, кассовых документов и порядок их оформления;

- Порядка оприходования наличности в кассе;

- Соблюдения лимита остатка наличности в кассе;

- Анализ получения предприятием крупных сумм;

- Соблюдение порядка выдачи наличности под отчет;

- Предельных ограничений на осуществление наличных расчетов;

4. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке кассовых операций?

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

1.  Приходный кассовый ордер.

2. Расходный  кассовый ордер. 

3. Журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов.

4. Кассовая  книга

Также при  аудите кассовых операций необходимо изучить отчеты кассира, журнал регистрации  выданных доверенностей, журнал регистрации  депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, выписки  банка, чековые книжки, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, список подотчетных  лиц, акты ревизии и инвентаризации.

5. Какие нормативные документы регламентируют порядок безналичных расчетов в РФ?

- Положением Банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П;

 - Указанием Банка России от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-п “О безналичных расчетах в Российской Федерации”».

- Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред.  Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

- Федеральный  закон «О внесении изменений  в некоторые законодательные  акты РФ, затрагивающие вопросы  валютного регулирования» от 8.08.01г.  № 130;

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.  № 34н (в ред. Приказа МФ  РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена и иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное  Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

- План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция  по его применению, утвержденные  Приказом МФ РФ от 31 октября  2000 г. № 94н;

6. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке банковских операций?

Источниками информации для проверки денежных средств  на банковских счетах являются:

- Платежное поручение (кому перечислено).

- Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)

- Сводное платежное поручение и требование-поручение.

- Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета).

- Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете).

- Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам).

-  При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

Аккредитив - счет 55: заключается договор с  предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в  банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а  деньги с нашего расчетного счета  переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве  поставок деньги с аккредитивного счета  клиент не может забрать быстро: (1-ая хозяйственная операция – Дт 55-Кт 51, 2-ая хозяйственная операция – Дт 60-Кт 55/1, 3-ая хозяйственная операция – Дт 51-Кт 55/1,)

- При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка, (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2).

- Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

7. В чем заключается проверка оформления банковских операций?

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

 

Операции  по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения  решения о взыскании налога или  сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность  исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством  РФ предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов. Приостановление  операций по счетам действует с момента  получения банком решения налогового органа о приостановлении таких  операций и до отмены этого решения.