Аудиторская Палата России

При аудите операций по расчетному счету аудитор  также проверяет :

порядок ведения учетных регистров;

ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.  

Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками  в оплату поставленных МПЗ , выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов , зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

8. Типичные ошибки и недостатки при аудите операций с денежными средствами?

Наиболее  типичными ошибками действующих  правил ведения операций с денежными  средствами являются:

1) неполное  отражение в учете операций по расчетному счету;

2) присвоение  наличных денег полученных в банке;

3) неправильный  подсчет итогов в учетных регистрах;

4) перевод  кредиторской задолженности подотчетным  лицам с расчетного счета через отделения связи;

5) отсутствует  справка или не установлен  лимит остатка денежных средств;

6) отсутствует  акт ревизии в случае смены кассира.

 При  ведении кассовых и банковских  операций в ходе проверок выявляется  значительное количество различных  нарушений.

К типовым  нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям; излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах), повторное списание сумм по одним и тем же документам; нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лицами и предпринимателями;

отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;

несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;  отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций; списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах; несовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации; прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

 К типовым  нарушениям в ведении банковских  операций можно отнести: 

отсутствие  платежных документов, подтверждающих факт совершения операции; наличие  документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);  отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций; полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет; несоответствие данных в платежных  поручениях, хранящихся в делах проверяемой  организации, с фактическим перечислением  денежных средств.

 

Ситуации:

1. В ходе  аудиторской проверкой проверки 10 февраля была проведена инвентаризация  Главной кассы торговой организации.  Старший кассир предъявил комиссии  наличные деньги – 12 500 руб.  По данным кассового отчета  числится остаток на начало  дня – 556 руб.,  приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на сумму выручки операционной кассы №1 – 30 000 руб., приходный кассовый ордер № 152 на сумму выручки операционной кассы №2 – 27 000 руб,_, расходный кассовый ордер № 137 от 10 февраля на сданную выручку в банк – 44 800руб. В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выданы деньги заимообразно, до заработной платы: 
Смирновой Т.П.(продавец)  - 200 руб.

Белкиной  О.Ф. (рабочая) – 40 руб.

Крыловой  С.С.(кассир-операционист)  - 10 руб. 

По объяснению кассира указанные суммы будут  внесены в кассу в день заработной платы. Каковы выводы аудитора при анализе  данной ситуации?

 

 

Вывод:

1. Согласно акту инвентаризации в кассе должно находиться 12756 руб., однако фактически было предъявлено только 12500руб. Таким образом, выявлена недостача на сумму 256 рублей.
2. Суммы 200,40,10 рублей не отражены в расходном кассовом ордере. Таким образом, допущено нарушение со стороны кассира по ведению кассовых операций. В соответствии с порядком ведения кассовых операций выдача денег не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере признаётся недостачей и относится на материально ответственное лицо.
3. В учёте должны быть сделаны следующие записи:

Дт 94 Кт50 256руб. - выявлена недостача в кассе

Дт 73 Кт 94 256руб. - недостача отнесена на материально ответственное лицо

Дт 70 Кт 73 256руб. – сумма недостачи удержана из заработной платы

 

2.Организации банком установлен лимит остатков наличных денег в кассе в сумме 10 000 руб. Согласно записям в регистре по счету «Касса», а также кассовым отчетам остатки денег в проверяемом периоде были следующими,руб.: 

На 1 февраля  - 1 500 

На 18 февраля – 760 000

На 1 марта  – 22 000

На 1 апреля – 28 650

На 15 апреля – 14 870

На 2 мая  – 13 700

На 15 мая  – 13 700

На 5 июня – 472 700

На 1 июля – 12 700

На 10 июля – 16 800

На 1 августа  – 11 300

На 10 сентября – 15 700

На 10 октября  – 15 800

На 12 октября  – 17 700

При проверке соблюдения лимита остатка денег в кассе следует иметь в виду, что для организации установлены сроки выплаты 
заработной платы 3 и 17 числа.

Каковы  выводы аудитора при анализе данной ситуации?

 

Вывод:

В соответствии с порядком ведения  кассовых операций, организация должна соблюдать лимит остатка денежных средств в кассе.

Превышение возможно только в дни  выдачи заработной платы, три дня, включая  день получения средств с расчётного счёта. По истечении 3-х рабочих дней кассир должен закрыть кассу на общую  сумму выданной заработной платы. А  на сумму не выплаченной заработной платы, составить реестр депонированных сумм.

Организация допустила нарушение  порядка ведения кассовых операций. В соответствии с КОА предусмотрен штраф от 40-50 тыс. руб.

Т.к. сроки выплаты з/п установлены 3 и 17 числа каждого месяца, а лимит  установлен в размере 10000, то НЕ превышение наличных в кассе имеет место быть:

1.02-1500, 18.01-760000, 5.06-472700.

 

3. Согласно кассовым отчетам и приложенным к ним документам организация производила расчет наличными деньгами со следующими поставщиками:

Дата	№РКО	Наименование поставщика	Сумма, руб.	В том числе НДС
15.01	51	ЗАО «Полюс»	12 000	2000
15.01	57	ЗАО «Продовольственная компания» «Продовольственная компания»	2 040	340
15.01	59	ЗАО «Полюс»	1 980	330
16.01	65	Базаснабжения Потребкоопсоюза	15 600	2600
16.01	66	ЗАО «Народная компания»	13 800	2300

Все товары, полученные от поставщиков, полностью   оплачены, а НДС по ним предъявлен к возмещению из бюджета. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Вывод:

В результате проверки выявлены следующие нарушения: Неправильно выделен НДС, предъявленный к возмещению из бюджета.

Дата	№РКО	Наименование поставщика	Сумма, руб.	В том числе НДС
15.01	51	ЗАО «Полюс»	12 000	1830,51
15.01	57	ЗАО «Продовольственная компания» «Продовольственная компания»	2 040	311,19
15.01	59	ЗАО «Полюс»	1 980	302,03
16.01	65	Базаснабжения Потребкоопсоюза	15 600	2379,66
16.01	66	ЗАО «Народная компания»	13 800	2105,09

 

Согласно  представленным данным был предъявлен к возмещению НДС в размере 7570 руб., тогда как фактически НДС составил 6928,48, то есть НДС был завышен на 641,52 руб. Необходимо восстановить излишне возмещенный НДС, доплатить налоги.

 

4.Согласно отчетам кассира организацией 5 августа получено по чеку для выплаты заработной платы работникам 210 000 руб., 6 августа выдано по платежной ведомости № 142 –160 000 руб., 7 августа выдано по платежной ведомости № 142 – 38 000 руб.,  8 – 12 августа выдана заработная плата по расходным кассовым ордерам Петрову Н.Н. –1 350 руб., Чайкину Н.Р. – 800 руб.,  13 августа оставшиеся суммы, полученные для выплаты заработной платы, в размере 9 000 руб. сданы в банк. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Вывод:

Аудиторской проверкой обнаружено нарушение  правила 

Соблюдение  лимита остатка кассы:

«Ежегодно организация  обязана предоставлять на утверждение  в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно  допустимой суммы наличности в кассе  на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно  в случае превышения лимита на конец  дня излишек должен быть сдан в  банк (кроме 3х рабочих дней для  выплаты зарплаты, когда допускается  хранение неограниченного количества денег)».

Таким образом, бухгалтерией 8 августа на выплаченную  сумму должен был быть составлен  расходный кассовый ордер (КО-2). Депонированная сумма (остаток) должна была быть передана в банк и на нее также составлен  отдельный расходный кассовый ордер. В дальнейшем депонированная сумма  может быть выплачена сотрудникам  в любое время по их письменному  заявлению

Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность  должностных лиц организации  в размере от 4000 до 5000 рублей и  организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

Контрольные тесты:

1. Аудитор выявил сверхлимитные  остатки денежных средств в кассе. Штраф может быть применен:

Б. В 3-кратном размере сверхлимитного остатка

 

2. Аудитор  выявил несоблюдение существующего  порядка расчетов наличными деньгами. Штраф может быть применен:

Б. В 2-кратном размере произведенного платежа

 

3. В приходном  кассовом ордере должны быть  подписи:

Б. Кассира,  главного бухгалтера

 

4. В расходном кассовом ордере  должны быть подписи:

В. Кассира, лица, получающего деньги, главного бухгалтера, 
руководителя организации

 

5. Какие ограничения действуют  при расчетах наличными

деньгами меду юридическими лицами? В пределах:

Б. 100000 руб.

 

6. Аудитор признает правильным  исправления ошибочных записей в кассовых и банковских документах:

В. Исправления не допускаются

 

7. Аудитор признает правильным  исправления ошибочных записей в кассовой книге:

В. Исправления не допускаются

 

8. Какую бухгалтерскую проводку  аудитор признает

правильной при отражении поступления в кассу магазина выручки?

Б. Д-т сч. 50-1 К-т сч. 90-1

 

9. Какую бухгалтерскую  проводку аудитор признает 
правильной при отражении поступления в кассу от работника 
фирмы частичной оплаты стоимости санаторной путевке?

В. Д-т сч. 50 – 1 К-т сч. 70

 

10. Какую бухгалтерскую проводку  аудитор признает 
правильной при отражении суммы средств, перечисленных с 
валютного счета на оплату расходов по благоустройству 
коллективного стадиона?

Б. Дт сч. 91-2 К-т сч. 52

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение