Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июля 2013 в 16:29, курсовая работа
Цель работы – теоретическое исследование, анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов. Задачи:
проанализировать методику проведения аудиторской проверки,
рассмотреть источники проверки,
изучить порядок проведения аудиторской проверки,
выяснить причины допущенных нарушений,
выработать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия, в особенности по совершенствованию учета и анализа хозяйственной деятельности.
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Методика аудита кредитов и займов 5
1.1. Цели, задачи и источники информации для проведения аудита 5
1.2. Планирование аудиторской проверки 12
Глава 2. Аудиторская проверка учете кредитов и займов на примере ЗАО «Электрос» 14
2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Электрос». 14
2.2 Планирование аудиторской проверки на ЗАО «Электрос» 14
2.3 Методология аудиторской проверки в ЗАО «Электрос» 17
2.4. Отчет по аудиторской проверке 22
Заключение 25
Список используемой литературы 27
Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.
Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, ЗАО «Электрос» в марте 2012 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.
По договору займа проценты
выплачивались одновременно с возвратом
основной суммы долга. Заем был получен
наличными денежными
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.
Начисленные в соответствии
с условиями договора проценты
по полученным займам
Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2012 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 8,8% (8% х 1,1) от суммы займа.
Заимодавец на основании
п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство
по оплате услуг на организацию - заемщика.
Поскольку заимодавец не являлся
работником организации, то перечисление
денежных средств по его просьбе
в оплату третьему лицу на основании
Плана счетов отражалось по кредиту
счета 51 "Расчетные счета" в
корреспонденции с дебетом
данном случае отражалось
погашение задолженности
На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.
Таблица 2 Выводы о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.
Права и обязанности |
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов. |
Да
Да
Да
Да |
Полнота |
Полнота и своевременность погашения кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип |
Да
Да
Да
Да |
Точность |
Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок. |
Да
Нет
Да |
Существование и возникновение |
Подлежащие
оплате %, задолженность перед Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. |
Да
Да
Да
Да
|
Представление и раскрытие |
Кредиторская
задолженность правильно Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте |
Да
- |
Оценка |
Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. |
Да
Да |
Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем не оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.
1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в ЗАО «Электрос» за 2012 год.
2. При планировании и
проведении аудита учета кредитов
и займов рассмотрено
3. Мы рассмотрели состояние
внутреннего контроля
4.В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ЗАО «Электрос».
5. Нами не были обнаружены
никакие серьезные нарушения
установленного порядка
6. Результаты проведенной
нами проверки показывают, что
проведенные операции с
7. Выявленное нарушение
не является значительным, но
рекомендуем в дальнейшем с
точностью соблюдать договор,
либо в нем должны быть
Актуальность и необходимость
рассмотрения данной темы обоснована
тем, в настоящее время у
В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
Рассмотрен процесс
Были рассмотрены способы
получения аудиторских
Также определено от каких
факторов зависит достаточность
аудиторских доказательств, т.е. степени
риска, наличия свидетельства третьих
лиц, данных системы внутреннего
контроля, самостоятельного анализа
получение аудиторских
Особое внимание было уделено
аудиторской проверке и отражению
в учете хозяйственных операций
по учету кредитов и займов: правильности
оформления кредитных отношений, включению
процентов в себестоимость
При функционировании кредитного договора в ЗАО «Электрос» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.
1 Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.: Статус-Кво-2011г
2 Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: Информ центр XXI века-2011г
3 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение (практикум). М.: ИНФРА-М 2011г