Аудиторская проверка прибыли и финансового состояния предприятия

  Финансовые результаты деятельности предприятия в значительной степени зависит и от прибылей (убытков), не связанных с реализацией продукции. 
 Это прибыль (убыток) от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль (убыток) от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки.  Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок . 
 Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции. 
 В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

  При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса. «Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта: 
1. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

2. аудит налогооблагаемой прибыли;

3. аудит чистой прибыли.

 Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли. 
 Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения: 
1. искажение прибыли вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач товарно-материально ценностей и расходов с дебиторами по претензиям;

включение в издержки производства расходов, покрываемых  в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

1. искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

2. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

1. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
2. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
3. Главная книга;
4. Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 
 Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержками обращения, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичными документами.

 В ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в регистре суммы и месяц с первичными документами. 
 Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями. Затраты должны быть отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета.

 Если организация осуществляет несколько видов деятельности или выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б). 
 На затратные счета и в себестоимость продукции не должны относиться следующие расходы:

1. расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

2. расходы, относящиеся к капитальным вложениям, 

3. расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

  Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущих периодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка – единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

  При наличии у организации арендованных объектов основных фондов необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем) .

  Также необходимо проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции. Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации. 

  Перед аудитором стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов. 
 В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

1. от реализации продукции;

2. от продажи ОС и иного имущества;

3. от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям.  
 При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам.

 При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты.

Получение прибыли –  это основная цель предпринимательской  деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». 
 Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

 При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль; правильность образования специальных фондов; правильность распределения прибыли между учредителями. 
 Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Одним из основных источников формирования имущества на предприятии  является нераспределённая прибыль. В  данной контрольной работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской  проверки:

• проверка полноты отражения показателей;
• установление принадлежности;
• проверка правильности оценки;
• установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
• проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
• установление законности оформления хозяйственных операций;
• проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены  и представлены клиенту в виде заключения

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Госдумой 21.10.94.
2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).
3. Подольский В.И. Аудит: учеб. для вузов. / Сотникова Л.В., Савин А.А. и др.; под ред. В.И.Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006
4. Андреев В.Д.  Практикум по аудиту: Учеб. пособие для вузов. /Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. - М.: Финансы и статистика, 2000  Гриф МО
5. Газеев М.Х., Дебердиева Е.М., Трайзе В.В. Организация аудита: Учебное пособие. – Тюмень: ТюмГНГУ, 2004. – 119 с.
6. Акимова А. Актуальные проблемы по порядку составления и форме аудиторских заключений. //Аудитор, 2004. - №1. – с.49-50.
7. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие.- М.: Экономика, 2004-366с.
8. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест фонд, 2005
9. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сошникова// Под ред. Проф. Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом “ФИЛИН”, 2005-448с.
11. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2007.
12. Игнатущенко Н., Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия. //Аудитор, 2005. - №11. – с.13-19.
13. Кизь В.В. Анализ общероссийского и международного стандартов по контролю качества аудита //Аудитор, 2004. - №4. – с.13-21.
14. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. - М.: Фирма “Аудит-трейнинг”, 2002-вып.5,6,7: Международные нормативы аудита.
15. Мстиславский В. Контроль за качеством аудиторских услуг. // Аудитор, 2008. - №1. – с.8-9.
16. Общий аудит. Законодательная и наормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления/ Колл. авторов. – М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2007.
17. Овсянников Л.Н., Мстиславский В.А. Аудит и государство // Аудитор, 2001. - №7. – с.30-35.
18. Пахомов Д. Актуальные проблемы аудиторской деятельности // Аудитор, 2006. - №12. – с.18-23.
19. Скобара В.Вю. Аудит. Методология и организация. – М.: Дело и сервис, 2007.
20. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. - М.: Тарвер, 2005-128с.
21. Суйц В.П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов - М.: Издательский центр “Анкил”, 2004.-108с.
22. Суйц В.П., Ахмпетбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2005.
23. Чикунова Е.П. Закон «Об аудиторской деятельности» и тенденции развития аудита в России // Аудитор, 2002. - №6. – с.47-49.
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.