Аудиторская проверка расчетных операций

СМОЛЕНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

(НОУ ВПО)

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ»

 

 

 

Факультет экономики  и управления

Кафедра «Экономика, бухгалтерский  учет и анализ»

 

 

 

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

на тему:

 

«АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка группы  16-5331-2/5-3- 541

Костючкова Ольга Геннадьевна

 

Проверил: 

 Ковалева  Людмила Федоровна

 

 

 

 

Смоленск

2013 год

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….…2 - 4

1. Аудиторская  проверка расчетных операций: нормативно-правовая  база и этапы проверки……………………………………………………………….….5

1.1 Цели, задачи  и нормативно-правовая база аудита  расчетных операций: понятие дебиторской  и кредиторской задолженности………5 - 7

1.2 Этапы проведения аудиторской  проверки расчетных операций…8 - 14

2. Теоретические  аспекты плана и программы  аудиторской проверки расчетных  операций в различных сферах  экономики………………………15

2.1 Программа  и вопросы тестирования расчетных  операций при аудиторской проверке, типичные ошибки……………………………...15 -18

2.2 Особенности аудита  в различных сферах экономики:  аудит расчетных операций в  коммерческом банке…………………………………………19 - 24

Заключение……………………………………………………………………25 - 27

Список использованных источников……………………………………...28 - 29

Приложения……………………………………………………………….…..30 - 32

 

 

 

 

 

 

Введение

Последовательное реформирование бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное на интеграцию с  мировыми фондовыми рынками и  рынками капитала, поставило задачу активного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Первый этап реформирования, начатый в 1998 г., позволил в значительной мере приблизить организацию бухгалтерского учета и составления отчетности в России к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Быстрое развитие аудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовой информацией, позволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Однако новые экономические  условия и задачи, поставленные перед  нашей страной на среднесрочную  перспективу, определили необходимость  дальнейшего взаимосвязанного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса возросла в связи с тем, что существенные изменения в этой области происходят в большинстве стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца ХХ – начала XXI в.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству России.

Мнение аудитора о  достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом  рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность  аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов.

В настоящее время  аудиторы должны иметь соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт, решение на право осуществления таких услуг.

Организационные принципы осуществления контроля наиболее полно  освещены в зарубежной литературе: Р. Адамс, А. Аренс, М. Готлиб, К. Друри, Д. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Д. Робертсон; приоритет в вопросах разработки методологии осуществления проверок принадлежит отечественным исследователям, среди которых необходимо отметить: Н.Т. Белуху, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, В.Ф.Палия, В.П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.

Каждое предприятие  в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. В зависимости  от масштабов и характера деятельности предприятия количество партнеров-организаций  может достигать несколько сотен, формы расчетов также могут быть разнообразны, вследствие чего проверка расчетных операций занимает у аудитора значительное время и нередко связана с определенными сложностями в ее проведении.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций  аудитор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный.

В большинстве случаев  проверяющий использует выборочный метод, но если учет расчетов находится  в запущенном состоянии, целесообразно  принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

Объектами аудита по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками являются показатели кредиторской и  дебиторской задолженности.

Целью аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками является проверка законности возникновения задолженности, своевременности ее погашения, правильности организации учета и мероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновения просроченной задолженности и ее последствий.

Цель курсовой работы - проанализировать аудиторскую проверку расчетных операций.

Данная цель реализуется  в работе на основе решения следующих  задач:

·    описать вопросы тестирования расчетных операций при аудиторской проверке и типичные ошибки;

·    описать понятие дебиторской и кредиторской задолженности, этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций;

·   исследовать этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Объектом исследования являются особенности аудита в различных  сферах экономики, аудит расчетных  операций в коммерческом банке.

Предмет исследования план и программа аудиторской проверки расчетных операций.

Правовой основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные  стандарты аудита, монографии и научные  статьи, посвященные данной проблеме.

 

1. Аудиторская  проверка расчетных операций: нормативно-правовая  база и этапы

1.1 Цели, задачи  и нормативно-правовая база аудита  расчетных операций: понятие дебиторской  и кредиторской задолженности

Целью аудита расчетных  операций с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Задачами аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

При учете и аудите расчетов необходимо руководствоваться  следующими законодательно-нормативными документами:

·    Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

·    Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

·   Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;

·   Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

·   Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.

Аудитору предоставляются  следующие документы: договоры поставки продукции, накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе  дебиторская и кредиторская задолженности  отражаются по их видам. Дебиторская  задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а кредиторская на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока  исковой давности дебиторская и  кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительного долга.

Списание задолженности  оформляется приказом руководителя и следующими записями: Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы» - К-т сч.62, 72; Д-т  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т сч.62, 76.

Списанная дебиторская  задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской  записью: Д-т сч. 60, 76 – К-т сч. 91.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Этапы проведения  аудиторской проверки расчетных операций

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является: установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов. Аудитор должен изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ. Эти договоры должны отвечать требованиям, изожженным в Гражданском кодексе РФ.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой  письменной форме (ст.161 Гражданского кодекса РФ). Однако несоблюдение такой формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст.162 Гражданского кодекса).

Содержание сделки должно соответствовать не только требованиям  Гражданского кодекса РФ, но и другим законам.

Одним из способов защиты гражданских прав является признание  оспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки (ст.12 Гражданского кодекса РФ).

Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом России (п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ). Права на предъявление исков о признании сделок недействительными Налоговый кодекс не предусматривает. Отсутствие данного правила не препятствует налоговым органам в пользовании правами, предоставленными иными законами.