Аудиторская проверка расчетных операций

·    имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков), которые оформлены в соответствии с законодательством России;

·    расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

2.   Права и обязанности:

·    задолженность реальна и возникла в результате законных сделок;

·    задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях;

·   все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами.

3.  Стоимостная оценка:

·    оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством России;

·   правильно ли определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию.

4. Полнота:

·   сумма дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности;

·   в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникла задолженность;

·   результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме;

·   при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

·   при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

·   доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период.

6. Представление и  раскрытие:

·   дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания;

·   в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

В учете операций с  денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки:

·  отсутствие договоров счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

·  неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;

·   необоснованное списание задолженности;

·   несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

·   отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам;

·   неправильное отражение расчетных операций в учете;

·   неправильный расчет суммы резерва по сомнительным долгам;

·   формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики;

·   отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

·   не проведение инвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Особенности  аудита в различных сферах  экономики: аудит расчетных операций  в коммерческом банке

При осуществлении аудиторских  проверок на арендных, малых и кооперативных предприятиях необходимо установить правильность: определения категорий для отнесения к малым предприятиям это определяется путем проверки фактической численности работающих на предприятии, совместителей, а также лиц, не состоящих в штате предприятия; отнесения малого предприятия к соответствующему профилю, который определяется по наибольшей доле продукции в объеме ее реализации; ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Малое предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета. При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать принимаемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности, однако при этом должны соблюдаться общие методологические принципы, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в России. Малые предприятия могут использовать сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета и упрощенную форму учета. При этом хозяйственные операции должны отражаться в учете в соответствии с типовой корреспонденцией счетов.

В соответствии с законодательством малые предприятия имеют право вести бухгалтерский учет с применением следующих регистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства; журнально-ордерных форм счетоводства для небольших предприятий; формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предприятий; простых форм бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества малых предприятий; форм бухгалтерского учета с использованием электронно-вычислительных машин.

Источниками информации для аудиторской проверки кредитных организаций (банков) являются: учетная политика предприятия; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность; первичные документы по разделу учета.

При аудиторской проверке кредитных организаций проводится анализ учредительных документов: соответствие их законодательству; законность внесения в них изменений; наличие решений собрания пайщиков, совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации; правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу банка.

Важное место при  проверке занимает аудит собственного капитала банков. Аудитор проверяет  формирование, изменения и отражения  в учете уставного капитала банка, резервного капитала и других фондов.

Главное внимание уделяется  уставному капиталу банка, который  определяется учредительным договором, уставом банка. Учитываются особенности  формирования уставного капитала. Далее  оценивается организационная структура  кредитной организации. Осуществляется также проверка расчетных операций: активных операций банка и других операций.

При организации проверки расчетных операций в коммерческом банке выделяют: проверку процедуры  открытия расчетных и текущих  счетов; проверку порядка использования  счета при организации безналичных расчетов. Аудиторы должны обратить особое внимание на систему безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в него подложных и фальшивых документов.

Основные стандарты  аудита при проверке организации  безналичных расчетов исходят из действующих положений о формах расчетов. Поступление и списание средств с расчетного счета клиента осуществляется строго по распоряжению владельца счета в порядке определенной очередности.

Расчетные стандарты  предусматривают: подачу жалоб при существовании претензий к банку; предъявление иска к учреждению банка, задерживающему расчеты и допускающему нарушения. Соблюдение этих норм может быть проверено путем выборочного обследования расчетных документов.

Аудиторы могут определить размер упущенной выгоды и не дополучения прибыли по всем неправильно и несвоевременно зачисленным или списанным суммам в пользу клиента, по которым не был востребован штраф.

Юридическое оформление открытия расчетных счетов клиентам проверяется в ходе аудита путем анализа соблюдения банком установленного порядка открытия счетов и ведения операций по ним. Юридические дела клиентов должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров их счетов. Аудитор обязан проверить достоверность всех документов на открытие счета.

Аудитор должен выявить  меры, которые принимает банк в  целях защиты от открытия счетов фиктивным  фирмам и проникновения в банковский документооборот фальшивых документов.

Необходимо уделить  внимание своевременности передачи клиентам выписок из счетов, включая приложенные документы.

Особое место должны занять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетам клиентов, проведения внутреннего аудита за денежно-валютными операциями по счетам клиентов, ответственности банков перед клиентами за их замедление. Платежное поручение представляется в банк в определенной форме и действует в течение 10 дней, не считая дня выписки. Списание средств со счетов осуществляется только по первому экземпляру.

В ходе аудита ведутся: визуальная проверка; документальный анализ; проверка правильности ведения бухгалтерского учета.

В процессе аудита должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и  оплате чеков, их соответствия принятым нормам, а также все первичные документы по оформлению чеков.

В чеке должны быть указаны: наименование банка, выдавшего чек; номер чека; номер лицевого счета  чекодателя; наименование чекодателя; номер счета чекодателя; предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Бухгалтерская запись по кредиту счета продавца и по дебету корреспондентского счета совершатся только после списания денег со счета  банка плательщика.

Наиболее часто встречающиеся  нарушения:

·           банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от поставщиков и составления реестра, поскольку в тот момент может быть обнаружен несуществующий банк, проводимый как банк плательщика;

·  банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основе поступившего от расчетно-кассового центра реестра чеков. Сами чеки остаются в расчетно-кассовых центрах, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости; контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающим его к оплате;

·  убытки, возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного или похищенного чека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен вследствие умысла или неосторожности;

·  убытки, возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму большую, чем лимит, а также при расхождении номера счета чекодателя, возмещает предприятие, принявшее чек;

·   при установлении фактов нарушения порядка учета, хранения и использования бланков чеков банки могут лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверять соблюдение банками данного законодательства.

·    Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором указываются: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и полная характеристика документов, представленных для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к оформлению. Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не ведутся.

При выплате по аккредитиву  банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика.

Не принимаются к  оплате реестры счетов без указания в них: даты отгрузки, номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными не допускается. Банки не несут ответственность за последствия задержки или утерю в пути документов.

При аудиторской проверке используются: выписки из балансовых счетов; первичные документы; баланс. Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются без участия банка.

Платежное требование выписывается поставщиком и вместе с документами  направляется в банк покупателя в 3-х  экземплярах. Банк передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласие на оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе от акцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получив согласие на оплату, банк списывает средства со счета покупателя и отсылает документ в банк поставщика.

Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.

При проверке инкассовой формы расчетов используются документы: приходно-расходные ордера по внебалансовым счетам 911 «Документы и ценности по иностранным операциям»; регистрационные журналы; баланс.

Применение инкассовой формы расчетов регулируется специальным  документом – унифицированным правилам по инкассо.

Принятые инкассовые поручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном журнале и приходуются на внебалансовом счете 911 «Документы и ценности по иностранным операциям». При поступлении кредитового авизо от иностранного банка они списываются в расход.