Аудиторская проверка расчетов

Необходимо помнить, что в налоговую  базу не включаются суммы, указанные  в ст.217 НК РФ – это государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), государственные  пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника и 300 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, после  проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых  ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13%.

При проверке удержаний  налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Социальное страхование  распространяется на все категории  трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ).

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления  бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС  РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление  частичной стоимости путевок  и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1); 
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых  за счет работников предприятия

          (Дт  70  Кт  69.1); 
счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей

  (Дт 99 Кт 69.1); 
счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами  

(Дт  51  Кт  69.1). 
По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование

(Дт  69.1  Кт  70). 

 

 

 

2.3. Оценка и  оформление результатов проверки.

 

За 2011 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в таблице 2. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 2. – Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

Вид оплаты	Сумма, руб.
Заработная плата штатным  работникам	120 000
Заработная плата совместителям	20 000
Начисления за время  нетрудоспособности по больничным листам	5000
Начисление отпускных	7000
Оплата за проезд городским  транспортом до места работы и  обратно и оплата за питание в  связи с ростом цен	2400
Материальная помощь по случаю пожара	7200
Разовая единовременная помощь рабочим	2100
Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию	5100
Премии по итогам года	15000
Премии за выслугу  лет	13000
ИТОГО:	196 800

 

При проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы  допущена арифметическая ошибка, в  результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена

по данным аудируемого  лица – 196 800 тыс. руб.

по данным проверки – 196 400 тыс. руб.

При изучении состава  выплат выявлено следующее.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда  городским транспортом до места  работы и обратно, и оплата за питание  в связи с ростом цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.), предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (5000 тыс. руб.), расходами по обычным видам деятельности быть не могут.

Начисления за время  нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны внереализационными расходами организации.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным  расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иные аналогичных мероприятий, а также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией (собственником).

Расходы по обычным видам  деятельности ООО «Жилкоммунстрой» в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным 5000 тыс. руб. и прочие выплаты 16 800 тыс. руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 6 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе внереализационных расходов на основании внутрифирменных положений.

В целях налогообложения  в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы  налогоплательщика на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 270 НК РФ определен  перечень расходов, не учитываемых  в целях налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая  база по ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.). В связи, с чем завышена сумма налога по ЕСН на 4485,6 тыс. руб.

по данным аудируемого  лица – 70 060,8 тыс. руб.

по данным проверки – 65 575,2 тыс. руб.

При условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также завышены расходы ООО «Жилкоммунстрой» в целях налогообложения.

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально  допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным).

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Жилкоммунстрой», сначала необходимо определить показатели, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности (Таблица 3).

Таблица 3 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля,  %	Значение, применяемое  для нахождения уровня  существенности
Балансовая прибыль	984	5%	49,2
Валовой объем реализации без НДС	19 105	2%	382,1
Валюта баланса	5 110	2%	102,2
Собственный капитал	5 040	10%	504
Общие затраты предприятия	5 139	2%	102,8

 

Так как значения балансовой прибыли и собственного капитала значительно отклоняются, отбросим их при расчете уровня существенности. Следовательно, в расчет уровня существенности войдут такие числовые значения как:

- валовой объем реализации – 382,1 тыс. руб.;

- валюта баланса – 102,2 тыс. руб.;