Аудиторская проверка расчетов

- общие затраты предприятия – 102,8 тыс. руб.

Средняя величина этих показателей  составляет 195,7 тыс. руб. Округлим данную величину до 230 тыс. руб., что и будет  являться уровнем существенности для ООО «Жилкоммунстрой».

Важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается  в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Составим несколько  тестов средств контроля на примере ООО «Жилкоммунстрой». Данные тесты оформим в Таблице 4.

Таблица 4 - Тесты средств контроля

№	Содержание	ДА	НЕТ
1.	Применяются ли унифицированные  первичные документы по учету  личного состава:
а)	личные карточки на работающих (№ Т-2)	+
б)	приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска (№ Т-6)	+
в)	приказ о переводе на другую работу (№ Т-5)		+
г)	приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора (№ Т-8)	+
1.1.	Ведутся ли на работающих трудовые книжки	+
2.	В документах, не являющихся унифицированными, имеются ли обязательные реквизиты:
а)	наименование документа	+
б)	дата составления	+
в)	наименование составившей  его организации	+
г)	содержание хозяйственной  операции	+
3.	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+
4.	Имеются ли незаверенные исправления в документах		+
5.	Существует ли приказ руководителя о перечне лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов		+
6.	Имеются ли все  документы, подтверждающие правильность начисления заработной платы (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных	+
7.	Правильно ли составлено штатное расписание и оплата труда  по штатному расписанию	+
8.	Правильны ли удержания  из зарплаты		+
9.	Правильно ли используются тарифы, расценки, разряда и др. при  начислении оплаты труд	+
10.	Обоснованны ли начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных; имеются ли подтверждающие эти начисления документы (решения, приказы)		+
11.	Достоверны ли и правильно ли составлены первичные документы	+
12.	Не включены ли в табель и другие документы вымышленные  лица		+
13.	Не было ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам		+
14.	Нет ли в первичных  документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок	+
15.	Используются ли во всех случаях типовые документы и  регистры учета	+
16.	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и  удержанию из заработной платы	+
17.	Сопоставимы ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполн   исполнительным листам депонированной зарплате	+
	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими		+
	Применяются ли ПК при  расчете заработной платы и удержаний  из нее	+

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

В соответствии с российскими  стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета  и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы. Для каждой аудиторской процедуры разрабатываются несколько тестов средств контроля.

 

Заключение

 

Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических  основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены  цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Основным нормативным  документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

В ходе выполнения курсовой работы проводился контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.

Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.

На заключительном этапе  проверяется правильность расчета  суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной  ведомости выборочным путем аудитор  рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Далее осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

На исследуемом нами предприятии ООО «Жилкоммунстрой» при проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб., по данным проверки – 196 400 тыс. руб., а также в проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая  база по ЕСН.

Наши предложения по повышению эффективности деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Жилкоммунстрой».

Можно порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры 7.7» и справочно-правовую программу «Консультант плюс».

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 №146-ФЗ, часть четвертая от 01.12.2007 №318-ФЗ).

3.Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н.

5. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 6 апреля 2009 г. № 26.

7. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12. 2009 г. № 197-ФЗ.

8.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

9. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2002. – 143 с.

10. Аудит Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Катцына и др. – М.: КНОРУС, 2009. – 240 с.

12. Балабин В.И. Проведение аудиторских проверок расчетов с бюджетом и оформление их результатов//Экономика и Бизнес, 2010. -  №5. с.53-59.

13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2009. – 259 с.

14. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Практический аудит/С. М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. – М. ЭКСМО, 2007. – 335 с.

15. Воронина Л. И. Аудиторская деятельность. Основы организации: учеб.-практ.пособие/Л. И. Воронина. – М.:ЭКСМО, 2007. – 335 с.
16. Виноградов Е. В. Аудит : учеб. пособие / Е. В. Виноградов. – М.: Академ. Проект, 2010. – 320 с.
17. Джаарбеков С.М. Новые положения по налогу на доходы физических лиц. // Консультант, 2011.№3.с.32-36.
18. Зайцев Д. А. Аудиторские проверки.//Консультант,2002.№6. с.53-59.
19. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: «Дашков и К», 2005. – 435 с.
20. Макальская М. Л., Пирожкова Н. А. Основы аудита. – М.: «ДИС», 2002. – 160 с.
21. Мерзликин Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: учебник / Е. М. Мерзликин, Ю. П. Никольская. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
22. Нарежный В. В. Налог на доходы физических лиц.//Консультант, 2011. №1. с. 81-82.
23. Основы аудита: учебное пособие/ А. В. Кучеров, В. Е. К. Сусин. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2009. – 120 с.
24. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009. – С. 160.
25. Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. – М.: Экономист, 2010. – 225 с.
26. Суйц В. П. Аудит: учеб. пособие/ В. П. Суйц. – М.: КНОРУС, 2008. – 168 с.
27. Шеремет А. Д. Аудит : учеб. пособие / А. Д. Шеремет. – М: ИНФРА-М, 2008. – 448 с.
28. Юдина Г. А. Основы аудита : учеб. пособие / Г. А. Юдина. – М.: КНОРУС, 2009. – 229 с.

Приложение  А

 

Программа аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

 

Проверяемая организация		ООО «ИОКАСТА»
Период аудита		01.12 .08 -31.12.08
Количество человек- часов
Руководитель аудиторской  группы		Стародубцев К.А.
Состав аудиторской группы		Карпович Е.П.
1	Анализ учетной политики		001
2	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и  праздничные дни; в) выполнение работ с  тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями		002
3	Проверка правильности документирования и оплаты простоев		003
4	Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака		004
5	Проверка правильности  расчета среднего заработка для различных  целей		005
6	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых  за счет  средств ФСС РФ		006
7	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц		007
8	Проверка правильности образования и корректировки  резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного  вознаграждения за  выслугу лет; на выплату вознаграждений  по итогам года		008
9	Проверка правомерности применения исчисления НДФЛ		009
10	Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему  законодательству		010
11	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам		011
12	Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и  переподготовке кадров правильности отнесения правильности  отнесения на себестоимость  |продукции (работ, услуг)		012
13	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюд-жетные фонды и своевременность их перечисления по назначению		013
14	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам		014
15	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетичес-кого учета		015
16	Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации		016
17	Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджет-ные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)		017

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  Б

 

Описание использованных аудиторских процедур и их результатов.

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер возможных  нарушений
1.	Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании		Последовательно просматривают  все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к  положению о премировании	Отсутствует коллективный договор
2.	Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда		Последовательно просматривают  все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: а) имеется ли подпись  руководителя и главного бухгалтера; б) в случаях временной  подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения	Отсутствуют приказы  на замещение первых лиц
3.	Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий		Последовательно сверяют  льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому  из работников в проверяемом периоде	Отсутствуют заявления  работников о предоставлении им льгот
4.	Проверка наличия справок-вызовов  из учебных заведений, договоров  на обучение, актов о выполненных  работах		Последовательно просматривают  табели рабочего времени за проверяемый  период и дни отпуска по учебе  сверяют с наличием справок-вызовов  из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно-платежных ведомостях и отражение в учете этих операций	Необоснованное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  расходов на обучение, подготовку и  переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательными учреждениями; лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного характера; акта о выполненных работах
5.	Проверка регистрационных  документов в фондах социального  страхования		Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды	Организация не зарегистрирована в фонде социального страхования  РФ