Аудиторская проверка

 

 

 

 

1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками. Признание выручки

В бухгалтерском учете  необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым  была отгружена продукция, для которых  выполнены работы или услуги, также  были реализованы прочие активы.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы  и прочее имущество организации.

Дебиторская задолженность  образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).

Выручка от продажи продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления  покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления  и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления  и/или дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции, товаров (работ, услуг), относятся к прочим доходам организации.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков, т. е. поступление  выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При реализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Установлено, что продажная  цена товаров (работ, услуг) должна, как  правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами  — по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

1.2 Первичные документы 

Первичные документы составляют основу всего бухгалтерского учета.

Реализация товара осуществляется на основе договорных отношений. Договор  является главным аспектом в данных взаимоотношениях. В момент отгрузки товаров или выполнения услуги покупателю выдается товарная накладная (форма ТОРГ-12) или акт выполненных работ и счет-фактура с выделенной в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них.

В случае необходимости оплаты товара ранее даты отгрузки покупателю выставляется счет на сумму оплаты.

Если товар подлежит доставке автомобильным транспортом то составляется товарно-транспортная накладная; железнодорожным транспортом, то…….; водным транспортом, то….; воздушным транспортом, то…

Формы документов, кроме акта выполненных  работ, утверждены приказами правительства  и являются унифицированными формами. Акт выполненных работ разрабатывается  организацией лично и закрепляется в учетной политике.

3. Типовые бухгалтерские проводки

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммыпоступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

 

Таблица 1 – Операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 62 90-1 Отражена задолженность покупателей  за отгруженную продукцию. Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная". (62) (90-1) Сторнирована взысканная покупателем  сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно. Документы о взыскании сумм недостач и потерь,  № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей" 62 76-2 Отражена взысканная покупателем  сумма недостач и потерь. Бухгалтерская справка. 62 91-1 Отражена задолженность покупателей  за проданные:  - объекты основных средств,  - нематериальные активы,  - объекты незавершенного строительства и оборудование,  - материалы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения. Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная",  Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг. 62 90-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности). Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 91-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами). Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 90-1 Начислены лизинговые платежи в  соответствии с условиями договора. Договор лизинга,  Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 60 62 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных  требований, исполнение обязательств по договорам мены. Акт о прекращении встречных  требований. 50, 51, 52 62 Поступили денежные средства от покупателей  и заказчиков. Выписка банка по валютному и  расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ. 50, 51 62 Поступили авансовые платежи в  счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по расчетному счету,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ. 52 62 Поступили авансовые платежи в  иностранной валюте в счет предстоящей  поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по валютному счету. 62 68 Начислен НДС с авансовых  платежей. Бухгалтерская справка-расчет 68 62 Зачтена сумма НДС с авансовых  платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Бухгалтерская справка. 62 62 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг). Бухгалтерская справка. 51 62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету 52 62 Поступила валютная выручка за проданную  продукцию, товары (работы, услуги). Выписка банка по валютному счету. 62 50, 51 Возвращены от покупателей и  заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер". 62 50, 51 Возвращены авансы покупателям  и заказчикам. Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер". 62 52 Возвращены от покупателей и  заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету. 62 52 Возвращены авансы покупателям  и заказчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету. 62 91-1 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей  и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка-расчет 91-2 62 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей  и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка 62 90-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности. Бухгалтерская справка (62) (90-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности. Бухгалтерская справка 62 91-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов. Бухгалтерская справка (62) (91-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов- сторно. Бухгалтерская справка 62 90-1 Начислено комиссионное вознаграждение. Бухгалтерская справка 76 62 Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента. Отчет комиссионера,  Бухгалтерская справка-расчет 62 62 Отражена уступка права требования. Договор цессии. 62 62 Получен вексель в обеспечение  задолженности покупателей и  заказчиков за проданную продукцию. Вексель полученный

4. Создание резерва

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.  Сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.

1.4.1 Создание резерва в  бухгалтерском учете

Резерв необходимо создавать  в бухгалтерском учете:

- для обязательств, явно просроченных по договору;

- зарезервировать средства  необходимо под обязательства,  срок исполнения которых еще  не истек, но при этом есть  сведения, позволяющие с высокой  степенью вероятности предположить, что контрагенты не расплатятся  вовремя.

В 2011 году в бухгалтерском  учете резервы по сомнительным долгам  необходимо  создавать и по займам и по суммам выданных авансов (то есть по долгам поставщиков по отгрузке товаров или выполнению работ). 

В учетной политике организации необходимо прописать, в каком порядке будет создаваться  резерв. Величину резерва необходимо определять отдельно по каждому сомнительному  долгу на основании проведенной  инвентаризации. И дальше компания сама определяет: всю сумму резервировать  или только ее часть.

Во избежание временных  разниц для создания резерва по сомнительным долгам в бухучете можно взять  методику создания резерва в налоговом  учете (ст. 266 НК РФ):

- долги, срок возникновения  которых менее 45 календарных дней  включать в резерв не следует;

- по сомнительной задолженности  со сроком  возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в резерв включается сумма в размере 50% от суммы долга;

- если долг просрочили  более чем на 90 дней – в резерв включается полная сумма сомнительной задолженности.

Опираться на налоговые правила для создания резерва в бухгалтерском учете не всегда удается. Допустим, в отношении одного из дебиторов ведется процедура банкротства или ликвидации. Сроки по оплате еще не истекли, но вероятность того, что должник не рассчитается, велика. Получается, что в бухгалтерском учете необходимо включить сумму задолженности в резерв, а в налоговом учете – нет.

Кроме того, в бухгалтерском  учете ограничивать размер резерва  по сомнительным долгам 10% от выручки  отчетного периода по аналогии с  правилами налогового учета нельзя.

Таким образом, в учетной  политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок  создания резерва и зафиксировать, что дебиторская задолженность  включается в резерв, если компания располагает сведениями о том, что  взыскать ее нереально.

Покупатель (заемщик, поставщик) может полностью или  частично погасить задолженность, по которой  уже создан резерв. В этом случае необходимо восстановить часть резерва, которая относится к закрытой сумме долга. Проводки в бухучет  будут такими:

- Дт 51 (50) Кт 62 – погашена задолженность покупателя (заказчика);

- Дт 63 Кт 91.1 –  восстановлен резерв в части  погашенной задолженности.

Для составления достоверной бухгалтерской отчетности, сумму резерва желательно уточнять на каждую отчетную дату (ежеквартально или ежемесячно). Если формируется резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, то лучше ориентироваться на отчетные периоды по налогу на прибыль (квартал или месяц). Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике.

Создание (увеличение) резерва  по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 63 – создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Если сумма созданного резерва не использована полностью  за отчетный период, например, за квартал, то неизрасходованный остаток переносится  на следующий отчетный период.

Если всю сумму резерва  не удается израсходовать до конца  года, тогда остаток на 31 декабря  включается в состав прочих доходов:

- Дт 63  Кт 91.1 «Прочие доходы» - неизрасходованная сумма резерва 31 декабря включена в состав прочих доходов.

При этом в бухгалтерском  балансе  дебиторская задолженность  отражается за минусом величины созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99), в отчете о прибылях и убытках  отражаются показатели прочих доходов и расходов. Информацию о создаваемых в течение года резервах необходимо отразить в пояснительной записке.

Все безнадежные долги, по которым истек срок исковой давности (3 года) списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Кроме  того, за счет резерва списываются  долги нереальные к взысканию, например, если компания – должник ликвидирована  или суд признал, что исполнить  обязательство невозможно. В бухгалтерском учете списание безнадежного долга за счет резерва оформляется проводкой:

- Дт 63 Кт 62 – списание безнадежного долга за счет резерва;

- Дт 007 – отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. 

Если суммы резерва  окажется недостаточно, чтобы полностью  покрыть убыток от безнадежной задолженности, тогда разницу необходимо отнести  к прочим расходам, оформляется проводкой:

- Дт 91.2 «Прочие расходы»  Кт 62 – разница списана на прочие расходы.