Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Марта 2013 в 08:55, реферат
При проведении проверок аудиторы сталкиваются с существенными массивами информации и большим количеством первичных документов, полное изучение которых может привести к огромным трудозатратам, что снижает эффективность аудита в целом. Рассмотрим методы формирования аудиторской выборки, правильное построение которой позволяет значительно уменьшить время на проведение аудита, не снижая при этом качества предоставляемых услуг.
4. Чем больше аудитор
должен быть уверен в том,
что результаты проверки
5. Чем ниже значение
общей ошибки, которую готов принять
аудитор, тем больше должен
быть объем отобранной
6. Чем больше значение
ошибки, которую аудитор предполагает
выявить в генеральной
7. Надлежащая стратификация
генеральной совокупности
8. Число элементов генеральной
совокупности фактически не
При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики. Для примера рассмотрим один из возможных методов определения объема выборки, применяемых аудиторами в США (Стандарт по выборке SAS № 39).
Данный способ предлагает использовать для определения объема выборки (Е) следующую формулу:
E = V x F : M,
где V - стоимость генеральной совокупности;
F - фактор уверенности;
M - допустимая ошибка.
Значение фактора уверенности определяется по таблице:
Уровень уверенности, % |
80,00 |
90,00 |
95,00 |
97,50 |
99,00 |
99,50 |
Риск, % (100 - уровень |
20,00 |
10,00 |
5,00 |
2,50 |
1,00 |
0,50 |
Фактор уверенности |
1,61 |
2,31 |
3,00 |
3,69 |
4,61 |
5,30 |
Допустимая ошибка - это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
Пример 4. Стоимость генеральной совокупности (например, остаток по какому-либо счету бухгалтерского учета) составляет 4 000 000 руб. Аудитор хочет быть на 90% уверен, что искажения генеральной совокупности, превышающие 200 000 руб., будут найдены.
Используя формулу, определим объем выборки. Он составит 46 элементов (4 000 000 руб. x 2,31 : 200 000 руб.).
Анализ результатов выборочной проверки и распространение ошибок
Проведя процедуры проверки и обнаружив ошибки, аудитор должен проанализировать их характер и причину. Ошибки могут быть следующими.
1. Аномальными - ошибка
произошла вследствие
2. Характерными для определенных
объектов - аудитор может обнаружить,
что у многих из выявленных
ошибок есть общие
По результатам аудиторских
процедур проверки по существу аудитор
должен экстраполировать (распространить)
ошибки, выявленные в отобранной совокупности,
оценивая их полную возможную величину
во всей генеральной совокупности.
Это делается для того, чтобы получить
обобщенное представление размера
ошибок и сравнить его с допустимой
ошибкой и уровнем
Распространение выявленных ошибок происходит следующим образом.
1. Ошибки, которые обнаружены
в элементах репрезентативной
выборки, распространяются на
всю генеральную совокупность. Если
обороты по счету
2. Ошибки, обнаруженные в
элементах нерепрезентативной
3. Аномальные ошибки также
исключаются при экстраполяции
и принимаются в дополнение
к оценке полной величины
По результатам анализа выявленных ошибок аудитор может:
- обратиться к руководству
аудируемого лица с просьбой
проанализировать выявленные
- рекомендовать руководству
аудируемого лица принять меры
к обнаружению в данной
- видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
- рассмотреть влияние
результатов проверки
Последствия выявленных ошибок и искажений аудитор оценивает в соответствии с ПСАД № 4.
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Аудитору, который пришел к выводу, что искажения могут оказаться существенными, необходимо снизить аудиторский риск, проведя дополнительные аудиторские процедуры, или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Когда руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, ему следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ПСАД № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).
Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
Подводя итоги, можно сказать, что использование выборки в аудите - сложный, но необходимый элемент аудиторской проверки, требующий от аудитора специальных знаний и навыков, владение которыми позволяет максимально повысить эффективность проверки. Результаты аудита, в том числе и мнение, выражаемое аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена выборка и насколько верно оценены результаты выборочной проверки.
Информация о работе Аудиторская выборка: методы и их различия, применение на практике