Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Мая 2013 в 15:56, реферат
Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:
- источник, достоверность информации;
- существенность проверяемой статьи бухгалтерской отчетности;
- характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;
- аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности
1. Аудиторские доказательства 3
1.1 Сущность аудиторских доказательств 3
1.2 Виды аудиторских доказательств 4
2. Источники и процедуры получения аудиторских доказательств 5
2.1 Источники получения аудиторских доказательств 5
2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств 5
3. Достоверность аудиторских доказательств 9
4. Требования к аудиторским доказательствам 10
Список используемой литературы 12
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Реферат по Аудиту
Тема: Аудиторские доказательства
Иркутск 2013
Содержание
1. Аудиторские доказательства
1.1 Сущность
аудиторских доказательств
1.2 Виды аудиторских
доказательств
2. Источники и процедуры
2.1 Источники
получения аудиторских доказательств
2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств 5
3. Достоверность аудиторских доказательств
4. Требования к аудиторским
доказательствам
Список используемой
литературы
1. Аудиторские доказательства
1.1 Сущность аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.
Отнести к аудиторским доказательствам можно:
- первичные документы;
- бухгалтерские записи;
- полученная из других источников информация.
Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.
Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.
Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.
Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:
- источник, достоверность информации;
- существенность проверяемой
статьи бухгалтерской
- характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;
- аудиторская оценка
величины и характера
- опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок.
Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:
- тестирование средств внутреннего контроля;
- проверка по существу.
При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:
- существование - обязательство или актив существуют на определенную дату;
- раскрытие и представление
- статья раскрывается, классифицируется
и характеризуется в
- возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;
- точное измерение
- доход или расход относится
к соответствующему периоду, а
событие или операция
- полнота - не имеется нераскрытых статей, неучтенных операций, активов, обязательств;
- стоимостная оценка
- обязательство или актив
При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).
1.2 Виды аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:
- внутренние;
- внешние;
- смешанные.
Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.
В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
По характеру различают:
- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
- визуальные - результаты наблюдения;
- документальные - информация,
которая получена из бумажных,
электронных и других
Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.
Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.
2. Источники
и процедуры получения
2.1 Источники получения аудиторских доказательств
Источники получения аудиторских доказательств:
- первичные документы
экономического субъекта и
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
- результаты анализа
финансово-хозяйственной
-устные высказывания
сотрудников экономического
- сопоставление одних
документов экономического
- результаты инвентаризации
имущества экономического
- бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.
Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.
В ситуации, когда экономический
субъект не представил в полном объеме
все документы аудиторской
2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств
Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур:
- пересчет документов клиента;
- экспертная проверка;
- инспектирование;
- инвентаризация;
- проверка соблюдения
правил учета хозяйственных
- подтверждение;
- наблюдение;
- прослеживание;
- проверка документов;
- составление альтернативного баланса;
- устный опрос;
- сканирование;
- аналитические процедуры.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по следующей схеме:
- наименование процедуры;
- цели проведения процедуры;
- перечень документов
(источников информации), которые
необходимы для выполнения проц
- перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть выявлены при проведении процедуры;
- справочная информация
(нормы, нормативы), которая должна
быть использована при
- описание техники выполнения процедуры;
- описание формы представления результатов проведенной процедуры (бухгалтерская проводка, аналитическая таблица и др.)
Рассмотрим каждую процедуру отдельно.
Пересчет документов
клиента (арифметическая проверка) - процедура,
при которой проверяется
Данный тип проверки
выполняется чаще всего выборочно,
при этом аудиторы (аудиторские организации)
должны следовать стандарту
Если субъект аудита ведет документацию на компьютере, есть возможность проверки расчетов аудитором, используя также ЭВМ.
Следующая процедура - экспертная проверка,
позволяющая подтвердить
Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов.
В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов - достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.
Документальные аудиторские
- созданные третьими лицами и находящиеся у них;
- созданные третьими лицами, но
находящиеся у аудируемого
- созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.
Инвентаризация - проверка хозяйственных
средств путем пересчета, обмера,
взвешивания и осмотра. Эта процедура
позволяет получить точную информацию
о наличии и ориентировочных
стоимости и состоянии
Данные наличия хозяйственных
средств заносятся в
Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые вопросы:
- частота инвентаризаций
- по ранее проводившейся
- ознакомиться с количеством
товарно-материальных
- выявить дорогостоящие товарно-
- проанализировать систему
Аудитор (аудиторская организация) может наблюдать за процессом инвентаризации. При этом он обязан:
- для проверки надежности
- изучить имеются ли устаревшие товарно-материальные ценности;
- выяснить, имеются ли товарные
запасы третьих лиц, и
- выяснить реальность
Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций - процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.
Полученная информация при проведении данной процедуры достоверна, если она получена в момент исследования этих операций.
Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.
Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной.
Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.
Наблюдение - полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля.
Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).