Аудиторские доказательства

Прослеживание - аудитор  проверяет некоторые первичные  документы, правильное отражение соответствующих  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.

Проверка документов - аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета  и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего  реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.

Составление альтернативного  баланса - расширенный пересчет документов.

Данная процедура используется для получения доказательств  о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

По результатам деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый  или оборотный балансы.

Работа трудоемкая, но она позволяет проверить ведение учета в целом.

Следующая процедура - устный опрос руководства и персонала  экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться  на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых.

Результаты устного  опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием  данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого  лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Сканирование применяют  по конкретному направлению для  изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.

Процедуры получения  аудиторских доказательств

Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого  лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Аналитические процедуры  выполняются на протяжении всего  этапа аудиторской проверки, что  повышает ее качество и сокращает  трудозатраты. Их можно сочетать с  другими процедурами на этапе  исследования.

Процесс реализации аналитических процедур:

- определение цели  процедуры;

- выбор вида и метода;

- выполнение процедуры;

- анализ результатов.

Типичные виды аналитических  процедур:

-сравнение показателей  клиента со среднеотраслевыми  данными - аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

- сравнение фактических  показателей с плановыми - применяется  клиентом для установления отсутствия  факта изменения бухгалтерских  показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

- сопоставление изменений  нескольких видов коэффициентов  - аудитор на их основ делает  вывод о жизнеспособности клиента;

- сравнение фактических  показателей отчетного периода  с показателями предыдущего периода - резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора;

- сравнение фактических  финансовых показателей с прогнозными,  определенными аудитором.

Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических процедур зависит от:

- существенности анализируемых  статей отчетности;

- результатов других  процедур, направленных на эти  же цели;

- величин отклонений  показателей, используемых при  выполнении аналитических процедур;

- применение небухгалтерских данных.

Аналитические процедуры  позволяют улучшить качество проведенной  аудиторской проверки:

- на этапе планирования  аудита содействуют пониманию  деятельности клиента аудита, более  точному определению аудиторского  риска;

- на этапе проведения проверки аналитические процедуры используются аудитором для обнаружения и исследования необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;

- в процессе завершения  аудита применяют для окончательной  проверки наличия в отчетности  искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

 

3. Достоверность  аудиторских доказательств

 

1. Аудиторские доказательства  являются достоверными, когда они  подтверждаются документами и  фактическим состоянием активов и обязательств.

При оценке достоверности  аудиторских доказательств аудиторской  организации необходимо руководствоваться  следующими общими правилами:

а) аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), как правило, более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

б) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, достоверны, если существующие системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля являются эффективными;

в) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудиторской  организацией, являются, как правило, более достоверными, чем аудиторские  доказательства, полученные от хозяйствующего субъекта;

г) аудиторские доказательства, полученные в письменной форме, являются более достоверными, чем аудиторские доказательства, полученные в устной форме.

2. Аудиторские доказательства  являются достоверными, если они,  будучи собранными из различных  источников, не противоречат друг  другу.

3. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, непоследовательны, или аудиторские доказательства, полученные из разных источников, не соответствуют или противоречат друг другу, аудиторской организации необходимо определить дополнительные процедуры, которые позволят получить достоверные доказательства.

4. Если аудиторской  организации не удается получить  достаточные доказательства для  выражения мнения о финансовой  отчетности, ей следует отказаться  от составления аудиторского  заключения.

5. Хозяйствующий субъект (заказчик) не вправе производить действия или бездействие, препятствующие выполнению аудиторской организацией процедур, необходимых для получения аудиторских доказательств.

6. В случае действий  или бездействия представителей  хозяйствующего субъекта либо третьих лиц, направленных на воспрепятствование проведению процедур, которые аудиторская организация считает необходимыми для получения аудиторских доказательств, аудиторская организация вправе отказаться от проведения аудиторской проверки.

4. Требования к аудиторским доказательствам

Требования к доказательствам  и комплекс вопросов, относящихся  к методам их получения, регламентированы Правилом (Стандартом) «Аудиторские доказательства».

Данный Стандарт преследовал  цель определить требования к аудиторским доказательствам, на основе которых можно составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами Правила являются:

1. определение видов аудиторских доказательств;
2. перечисление источников аудиторских доказательств;
3. описание методов получения аудиторских доказательств.

Требования данного  Стандарта обязательны для всех аудиторских организаций при  осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.

В случае отклонения при  выполнении конкретного задания  от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.

Ответственность за достоверность  бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган экономического субъекта. Наличие аудиторского заключения, составленного в отношении бухгалтерской отчетности, не перекладывает ответственности за ее подготовку на аудитора. Однако это не означает, что аудитор ни за что не отвечает. Он несет ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной отчетности и составление соответствующего заключения, которое служит ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности и должно предупреждать их о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.

Поэтому мнение аудитора и о достоверности, и о недостоверности  или недостаточной степени достоверности  бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих.

При сборе доказательств  аудитор должен ориентироваться  на необходимость их достоверности  и достаточности. В ходе проверки аудитор должен изучить такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Нельзя установить жесткие критерии, позволяющие определить объем информации, необходимой в ходе проверки. Даже если экономические субъекты, бухгалтерская отчетность которых подлежит проверке, осуществляют одинаковые финансово-хозяйственные операции, имеют одинаковую численность бухгалтерского персонала и одинаковое количество сейфов, в которых хранятся бухгалтерские документы, – это ничего не говорит о качестве и количестве необходимых аудиторских доказательств. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта.

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Битюкова Т.А., Ерофеева  В.А., Пискунов В.А. Аудит [текст]. - М.:Высшее образование, 2008 г.

2. Воронина Л.И. Аудиторская  деятельность. Основы организации  [текст] - М.: Эксмо, 2007 г.

3. Газарян А.В., Соболева  Г.В. Практика организации процесса аудита: Практическое особие [текст]. - М.: Бухгалтерский учет, 2007 г

4. Ендовицкий С.В. Аудит  [текст]. - М.: Ин-Фолио, 2008 г

5. Подольский В.И. Аудит[текст] - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004 г. 210 стр.

6. Макальская М.А., Мельник  М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита [текст]. - М.: Дело и сервис, 2009 г.

7. Миргородская Т.В.  Аудит [текст] - М.: Кнорус, 2007 г.

8. Хаханова Н.Н. Аудит:  Учебное пособие [текст]. - М.: Эксмо, 2007 г.

9. Стандарты аудиторской  деятельности [текст] - М., 2004 г. 112 стр.