Аудиторские доказательства

Содержание

 

 

	Введение…………………………………………………………………	3
1.	Теоретический вопрос………………………………………………………….…..	4
2.	Ситуационное  задание……………………………………………………...……	9
3.	Тестовое задание……………………………...……………………….	10
	Список литературы………..……………………………………………	11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель, которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. 

В России за последние  годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской  деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г., которым утверждены временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. После принятия данного Указа Правительством РФ был утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.  
Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 07 августа 2001г.) подтверждает окончательное становление системы Российского аудита. В соответствии с Законом Правительством РФ и Министерством Финансов России принят ряд постановлений и положений. Определен порядок выдачи лицензий на право осуществления аудиторской деятельности, начата разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности, образован Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, создан Совет по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе. 

Понятие аудиторских доказательств, их назначение и требования, предъявляемые к  ним

Федеральный аудиторский  стандарт "Аудиторские доказательства" устанавливает единые требования к  количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, и результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основной финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций и  остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность этой отчетности Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет  все хозяйственные операции аудируемого  лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. (На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы;

* аудиторская оценка  характера и величины аудиторского  риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так  и на Уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

* характер систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, ^а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

* существенность проверяемой  статьи финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

* опыт, приобретенный  во время проведения предшествующих  Риторских проверок;

* Результаты аудиторских  процедур, включая возможное обнаружение  мошенничества или ошибок;

* источник и достоверность  информации.

При получении аудиторских  доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

* организация -- устройство  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, обеспечивающее  предотвращение и (или) обнаружение,  а также исправление существенных искажений;

* функционирование -- эффективность  действия систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в течение соответствующего периода  времени.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности -- утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

* существование -- наличие  по состоянию на определенную  дату актива или обязательства,  отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

* права и обязанности  -- принадлежность аудируемому лицу  по состоянию на определенную  дату актива или обязательства,  отраженного в финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

* возникновение -- относящиеся  к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

* полнота -- отсутствие  не отраженных в бухгалтерском  учете активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо  нераскрытых статей учета;

* стоимостная оценка -- отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

* точное измерение  -- точность отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением  доходов или расходов к соответствующему  периоду времени;

* представление и раскрытие  -- объяснение, классификация и описание  актива или обязательства в  соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит как от источника (внутреннего или внешнего), так и от формы представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

* аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны,  чем доказательства, полученные  из внутренних источников;

* аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

* аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором,  более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

* аудиторские доказательства  в форме документов и письменных  заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной  форме.

При наличии серьезных  сомнений относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

 

  Виды аудиторских доказательств

Многообразные доказательства, собираемые в процессе аудита, классифицируются в зависимости от вида, источника  и способа их получения.

1. В зависимости от  вида аудиторские доказательства подразделяются на письменные и устные.

Обычно полагают, что  письменные доказательства, полученные в форме документов и письменных подтверждений, являются более достоверными, чем доказательства, полученные в  устной форме, но последние могут быть в ряде случаев значительно важнее и полезнее.

2. В зависимости от  источника получения аудиторские  доказательства подразделяются  на внутренние, внешние и смешанные.

Внутренние доказательства получают от экономического субъекта в письменном или устном виде, внешние - от третьей стороны в письменном или устном виде (обычно по письменному запросу аудиторской фирмы). Смешанные доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской  фирмы представляют внешние доказательства, затем следуют смешанные доказательства и потом уже внутренние доказательства. Именно в этой последовательности возрастает риск аудитора.

3. В зависимости от  способа получения аудиторские  доказательства подразделяются  на полученные путем: констатации  фактов; установление документированных  фактов; нахождение фактов в результате  специально проведенного анализа.

Констатация фактов представляет собой установление наличия конкретных видов имущества и обязательств. Это факты хозяйственной жизни, которые можно считать фактами-ситуациями; они находятся путем инвентаризации - непременной процедуры современного аудита.

Установление документированных фактов осуществляется путем чисто документальной проверки бухгалтерской отчетности, регистров, на основе которых она была составлена, и первичных документов, положенных в основу записей по бухгалтерским регистрам.

Центральное место здесь  занимает такой прием, как коллация.

Ее типичными примерами  могут быть операции, связанные с  выявлением возможности необоснованного  списания на себестоимость или совершения бестоварных операций по таким признакам, а также с несоответствием  значения одинаковых показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счетов-фактур), находящихся у поставщика и покупателя.

Нахождение фактов в  результате специально проведенного анализа  путем логических построений и математических расчетов данных, представленных в документах. Такая аргументация Называется рациональной, и она занимает значительное место в процессе аудита. Например: 1) на счете 41 "Товары" должны учитываться товары, принадлежащие организации на правах собственности; 2) аудитор должен получить доказательства прав собственности на товар; 3) на основе представленных документов (договоры, товарные отчеты, выписки банка) и установления Момента перехода прав собственности аудитор делает вывод о собственнике товара.

 Источники аудиторских доказательств

 Источниками  получения аудиторских доказательств  (доказательной информацией) являются: