Аудиторские доказательства

Если от третьей стороны  получена информация, расходящаяся с  учетными данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала,  руководства экономического субъекта  и третьей стороны.

Его проводят на всех стадиях  аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для  выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено.

Полученная информация должна быть подкреплена независимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п. (об этом, правда, в стандарте не говорится).

6. Проверка документов. Документы, как уже было отмечено, могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяют официальные и обычные. Наиболее достоверными с точки зрения уменьшения вероятности подделки являются официальные документы (например, уставные документы, выписки банка, корешки денежных чеков). Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы (например, счета-фактуры поставщиков, договора с покупателями на поставку продукции). Степень доверия к внутренним документам зависит от качества внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки документов -- подтверждение учетных записей.

7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и аналитического учета с использованием стандарта "Аудиторская выборка".

8. Аналитическая процедура.  Под аналитическими процедурами  подразумеваются анализ и оценка  полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых  и экономических показателей  проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аудиторских  процедур:

- сопоставление остатков  по счетам за различные периоды;  П сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со

сметными (плановыми);

- оценка соотношений  между различными статьями отчетности  и сопоставление их с данными  предыдущих периодов;

- сопоставление финансовой  информации и нефинансовой.

9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции.

Исходные  данные. Аудиторская форма "Экспертиза" проводит предварительное обследование потенциального клиента — ЗАО "Ротор".

Целью обследования является оценка предстоящего объёма аудита и примерная стоимость его, вывод о целесообразности работы с данным клиентом.

Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Барнауле и два филиала — в г. Бийске и в г.Рубцовске. Барнаульское предприятие стабильно производит металлоконструкции, о чём свидетельствует бухгалтерская и статистическая отчётность и обеспечена заказами на год вперёд. В каждом из филиалов работает своя бухгалтерия, в г. Барнауле в центральной бухгалтерии составляется общая отчётность по Обществу.

Генеральный директор ЗАО "Ротор" в беседе с Вами сообщил, что и  в головной организации и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабельности и объёма выпуска продукции.

Во время проведения предварительного обследования в газете "Алтай" появилась статья, в которой рассказывалось, что финансовое положение филиала  ЗАО "Ротор" в г.Рубцовске ухудшилось, практически нет заказов на продукцию, предприятие работает неполную неделю и руководство Общества занято поиском покупателей. На долю этого филиала приходиться 25% объёма продаж продукции.

Кроме того, генеральный директор отказался сообщить о результатах  прошлого аудита.

Задание:

1. На основе приведённой информации, проанализируйте ситуацию у потенциального клиента .

2. Оцените неотъемлемый риск.

3. Сделайте вывод о целесообразности  работы Вашей аудиторской фирмы  с данным клиентом.

 

 

Ответ

1. Анализ ситуации  потенциального клиента позволил сделать следующие выводы:

— вид деятельности, которым занимается потенциальный  клиент, является несколько рискованным  и подвержен спадам производства;

— территориальная  разобщённость предприятий Общества приводит к недостаточному контролю за деятельностью филиалов руководства фирмы;

— снижение рентабельности и объёмов выпуска продукции  в одном из филиалов оказывает  достаточно существенное негативное влияние  на экономические показатели Общества в целом.

2. Неотъемлемый  риск оценивается как высокий.

Аргументы:

— рискованной  является деятельность организации (удалённость  от поставщиков основных материалов, зависимость от конъюнктуры рынка  сбыта готовой продукции);

— в устной беседе генеральный директор был недостаточно честен, рассказывая о филиале  в г. Бийске;

— отказ генерального директора рассказать о результатах прошлого аудита.

3. Аудиторская  фирма может заключить договор  с данным клиентом. Учитывая высокий  неотъемлемый риск, следует провести  тестирование системы внутреннего  контроля в Обществе, при составлении программы аудита особое внимание уделить критическим областям аудита, таким как формирование себестоимости продукции и учёт выпуска продукции всеми структурными подразделениями Организации.

 

 

 

 

 

 

Вариант 6.

 

1. Определение  объема работ при обязательной аудиторской проверке является предметом:

а) обсуждения аудитором  и руководителем аудируемой организации;

б) профессионального  суждения аудитора;

в) пожеланий  руководства аудируемой организации.

Ответ: б)

 

2. Аудиторские  фирмы могут создаваться в  следующих организационно-правовых формах:

а) любых, предусмотренных  в ГК РФ;

б) любых, кроме  закрытых акционерных обществ;

в) любых, кроме  открытых акционерных обществ;

г) любых, кроме  производственных кооперативов.

Ответ: в)

 

3. Аудиторские  фирмы (аудиторы) в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» имеют следующие права:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской  проверки;

б) налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;

в) доводить до сведения налоговых органов все факты обнаружения нарушений и злоупотреблений;

г) требовать  от руководителя проверяемой организации  отстранения от занимаемой должностей работников, допустивших существенные упущения в ведении учета и  составлении отчетности;

д) изымать в установленном порядке первичные документы и учетные регистры по фактам установленных нарушений и злоупотреблений.

Ответ: а)

4. Аудиторское  заключение признается заведомо  ложным:

а) решением суда;

б) руководителем  организации, если проверка со стороны  налоговых органов, проведенная после окончания аудиторской проверки, выявила ошибки и нарушения;

в) руководителем  налоговой инспекции, в которой  зарегистрирована организация, если проверка со стороны налоговых органов, проведенная  после окончания аудиторской проверки, выявила ошибки и нарушения.

Ответ: а)

5. Аудиторское  заключение по финансовым отчетам  составляется в соответствии  с:

а) требованиями действующего законодательства;

б) пожеланиями  клиента;

в) организационно-правовой формой предприятия;

г) потребностями внешних пользователей информации.

Ответ: а)