Аудиторские процедуры

- отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов (согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями));

- существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений;

- значительные убытки от основной деятельности;

- неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

Объем и сложность аналитических  процедур могут колебаться от простого сравнения цифр до использования  сложных статистических программ. При рассмотрении аналитических процедур целесообразно использовать следующую классификацию.

Тип 1. Неколичественные процедуры. К ним относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета и специфики деятельности предприятия, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Речь идет, например, об изучении информации из внешних источников, экономических индексов, внутренней информации в виде документации по собраниям, заседаниям, корреспонденции и др. Эти процедуры имеют большой недостаток - они субъективны, поскольку в их основе лежат знание и понимание бизнеса экономического субъекта, опыта предыдущих проверок. Такие процедуры позволяют выявить только те статьи, в которых произошли существенные изменения.

Тип 2. Простые количественные процедуры. Они применяются для установления взаимосвязей между счетами, например путем анализа коэффициентов, трендов, вариационного анализа. Сюда относятся методы сравнения, относительных показателей, элиминирования и другие традиционные приемы экономического анализа.

Тип 3. Более сложные количественные процедуры с использованием экономических, статистических моделей. Обычно они применяются либо к общему сальдо по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменения.

Если судить о названных  типах процедур по степени достоверности  данных, полученных в результате их применения, то на первом месте окажутся процедуры третьего типа. Однако, если в качестве определяющего критерия применять не надежность доказательств, а простоту аналитических процедур, на первом месте окажутся процедуры первого типа. Основная причина редкого использования сложных количественных процедур - большие затраты, требование особых знаний, изучение большого объема данных в динамике. Однако следует отметить, что названные причины легко устранимы с помощью использования специального программного обеспечения. В любом случае выбор всегда будет в пользу более простых процедур, если они позволяют достичь намеченной цели.

Степень использования аналитических  процедур зависит от многих факторов, например от вида проверяемой отчетности. Большинство аудиторских фирм при  изучении баланса акцентируют внимание на проведении проверок на существенность, а при рассмотрении счета прибылей и убытков - на аналитических процедурах. Но иногда возникают ограничения. Например, аудитор считает важным использование  процедур аналитического рассмотрения на этапе планирования, однако предприятие  предоставило не полностью готовую  отчетность или проверка проводится на промежуточную дату (например, по результатам работы за 9 месяцев), а  завершающая фаза - после окончания  финансового года.

Математические методы, которые наиболее часто используются при проведении аналитических процедур:

- числовые и процентные  сравнения;

- коэффициентный анализ;

- анализ, основанный на  статистических методах;

- корреляционный анализ  и др.

 

 

Заключение.

В результате применения этих методов аудитор решает следующие  задачи.

1. Сравнение фактических  показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных  сфер (в которых есть резкие  отклонения фактических показателей  от плановых) может выявить свидетельства  потенциальных ошибок (их отсутствие  может говорить о том, что  ошибки маловероятны). Аналитические  процедуры этого типа широко  практикуются, например, при аудите  государственных предприятий. Здесь  необходимо учитывать два момента:  насколько можно доверять прогнозам  клиента проверяемого объекта  (для этого аудитор беседует  о процедурах составления прогнозов  с персоналом клиента) и какова  вероятность того, что текущая  финансовая информация была изменена  персоналом объекта в соответствии  с прогнозными расчетами (для  сведения этой вероятности к  минимуму аудитор оценивает риск  контроля и проводит детальное  тестирование фактических данных).

2. Сравнение показателей  отчетного периода с показателями  предыдущих периодов. Резкие колебания  должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с  изменением экономических условий  или с погрешностями финансовой  отчетности.

3. Сравнение фактических  финансовых показателей с определенными  аудитором прогнозными показателями. Аудитор строит предполагаемый  баланс для сопоставления его  с фактическим; суть этой процедуры  состоит в том, что аудитор  сравнивает сальдо счета с  другими остатками или счетом  прибылей и убытков либо строит  свои предположения на основе  сложившихся тенденций.

4. Вычисление коэффициентов  финансового состояния организации  и анализ их динамики. На основе  анализа аудитор делает важные  выводы о жизнеспособности клиента.

5. Сравнение показателей  проверяемого экономического субъекта  со среднеотраслевыми данными.  Значительные отклонения должны  быть изучены аудитором, однако  необходимо учитывать различия  в учетной политике предприятий,  экономических условиях и возможной  специфичности продукции, выпускаемой  отдельными предприятиями; в некоторых  случаях целесообразно произвести  сравнение с показателями предприятия-аналога.

6. Сравнение данных о  клиенте с ожидаемыми результатами  при помощи нефинансовых данных. При изучении количества реализованной  продукции, отработанных часов  и т.п. важна уверенность в  точности этих нефинансовых данных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть.

1. Значение внешнего аудита

Важнейшими целями внешнего аудита являются:

1) установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  экономических субъектов и соответствия  совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам;

2) оценка системы внутрифирменного  контроля предприятия, причем  эта оценка имеет огромное  значение для самой аудиторской  организации при проведении аудиторской  проверки на всех ее этапах;

3) своевременное выявление  потенциального банкротства, то  есть определение жизнеспособности  предприятия, что важно для  проверяемого субъекта, его контрагентов  и общества в целом.

 

2. Услуги, предоставляемые  ООО «Сигма»

Учредителем ООО «Сигма», которое работает в сфере производства, является юридическое лицо.

ООО «Сигма» является самостоятельным  юридическим лицом, осуществляющим деятельность с целью получения  прибыли.

Имущество, выделенное ООО  «Сигма» учредителем, является собственностью учредителя. Имущество, приобретённое  данной организацией в процессе деятельности, принадлежит обществу, и оно имеет  право им распоряжаться по своему усмотрению.

ООО «Сигма» отвечает по своим обязательством, может выступать  истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет право  создавать филиалы.

Основные виды деятельности ООО «Сигма»:

- производство продуктов питания;

- оптовая торговля;

- розничная торговля;

- посредническая деятельность.

Учредители ООО «Сигма»  несут ответственность по обязательствам организации в пределах стоимости  уставного капитала.

3. Оценка риска и системы внутреннего контроля ООО «Сигма»

Оценку риска и системы  внутреннего контроля ООО «Сигма»  проведем с помощью международного стандарта аудита МСА-400 (таблица 1).

Таблица 1 - Оценка риска и  системы внутреннего контроля

Факторы	Уменьшает ли данный фактор риск на ООО «Сигма» (да/нет) (да / нет)		Положительная оценка среды контроля (да/нет) (да / нет)		Ссылка
Раздел I. Основные характеристики
1. Можем ли мы быть  уверены в том, что руководство  и ответственные лица организации  не вовлечены в нелегальную  деятельность или не связаны  с организованной преступностью?	да		да		-
2. Уверены ли мы в  том, что клиент не участвует  в деятельности, которая, не являясь  законной, в тоже время может  оказать негативное влияние на  положение организации?	да		да		-
3.Менял ли клиент в  последнее время банк, адвокатов  или аудиторов при противоречивых  обстоятельствах?	да		да		-
4. Возможно ли принятие  очень рисковых решений ключевым  персоналом - собственниками или  совладельцами?	да		да		-
5. Доминирует ли в управлении  один человек или решение принимаются  всем руководством?	нет		да		-
6. Не происходили ли  в управлении организацией существенные  или неожиданные изменения за  последний период?	да		да		-
7. Проводится ли в организации  единая учётная политика?	да		да		-
8. В соответствии ли  с общепринятыми принципами ведётся  бухгалтерский учёт?	да		да		-
Раздел II. Система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля
1. Проявляет ли руководство  озабоченность по поводу недостатков  в системе учёта и контроля, а также готовность их исправить?		да		да		-
2. Соответствует ли по  квалификации персонал бухгалтерии  или отдела обработки информации  занимаемым должностям?		да		да		-
3. Действует ли в организации  современные средства обработки  информации?		да		да		-
4. Достаточно ли компетентен  персонал организации для того, чтобы выполнять свои обязанности?		да		да		-
5. В организации сравнительно  низкая заработная плата, вследствие  чего квалифицированный персонал  не заинтересован в том, чтобы  в ней работать?		да		да		-
6. В организации затруднено  продвижение по служебной лестнице?		нет		нет		-
7. В организации нет  обучающих программ или они  не эффективны?		нет		нет		-
8. Было ли выявлено  в ходе предыдущей аудиторской  проверки значительное количество  ошибок или корректировок на  конец года или незадолго до  него?		да		да		-
9. В хорошем ли состоянии  находятся учётные регистры в  организации?		да		да		-
Раздел III. Организационная структура и структура управления
Организационная структура 1. Не является ли организационная  структура слишком сложной и  многоступенчатой?		да		да
2. Не наблюдалось ли  в отчётном периоде быстрое  разрастание организационной структуры?		да		да
3. Имеется ли большое  количество дочерних предприятий?		нет		нет
Структура управления 1. Должным ли образом  осуществлялись руководство и  контроль за децентрализованными  операциями?		да		да		-
2. Был ли налажен контроль  за обработкой информации, особенно  за децентрализованными операциями?		да		да		-
3. Существует ли кооперация  в работе между руководителями  бухгалтерии и отдела обработки  информации?		да		да		-
Раздел IV. Система внутреннего контроля
1. Объективно ли подходит  к своим обязанностям персонал  этого отдела?		да		да		-
2. Представляет ли отдел  регулярно отчёты руководству?		да		да		-
3. Достаточно ли компетентен  и обучен персонал отдела?		да		да		-
4. Принимаются ли руководством  своевременные меры по устранению  недостатков, на которые указали  внутренние аудиторы в отчёте?		нет		нет		-
5. Отражают ли внутренние  аудиторы планирование и выполнение  своей работы в аудиторских  программах?		да		да		-
Раздел V. Природа деятельности
1. Является ли производственный  цикл длительным?		нет		нет		-
2. Присущи ли отрасли,  в которой работает организация,  стремительные изменения конъюнктуре?		да		да		-
3. Были ли в отчётном  периоде крупные приобретения?		нет		нет		-
Раздел VI. Финансовые результаты
1. Не склонно ли руководство  снижать налогооблагаемую прибыль  любыми способами?		да		да		-
2. Значительная часть  зарплаты руководства рассчитывается  в зависимости от финансовых  результатов?		нет		нет		-
3. Не находятся ли финансовые  ресурсы на грани исчерпания?		да		да		-
4. Не был ли выявлен  в отчётном периоде рост задолженности?		да		да		-
Раздел VII. Факторы, увеличивающие риск
1. Клиент осуществляет  сложные или редкие операции?		да		да		-
2. Осуществляет ли клиент  многочисленные компенсационные  (бартерные) сделки? Проводится ли  постоянный контроль за их  учётом?		да		да		-
3. Не меняла ли организация  методы учёта на менее предпочтительные?		нет		нет		-

Риск ООО «Сигма» оценен как:

Низкий	-
Средний	+
Высокий	-

Таким образом, риск ООО «Сигма»  оценен 24%.

Оценка системы  внутреннего контроля:

Система внутреннего контроля отвечает необходимым требованиям	+
Система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям	-

Кроме этого при проверке отчётности по формальным признакам  можно заметить, что динамика запасов  ООО «Сигма» наиболее заметна. Также  стоит отметить, что данное предприятие  занимается производством, а запасы - это главный, необходимый элемент  производства. Поэтому в дальнейшем будем проводить аудит учёта  запасов.

 

 

 

 

 

4. Общий план и программа аудита ООО «Сигма»

Сначала разработаем план аудита данной организации.

Общий план аудита

Проверяемая организация  ООО «Сигма»

Период аудита с 12. 02.2008 по 01.08.2008 г.

Количество человеко-часов 220

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров А.А., Сидоров Н.Н.

Планируемый аудиторский  риск 24%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Анализ формирования производственных запасов	с 12. 02.2008 по 15.05.2008 г.	Иванов И.И., Петров А.А.	-
2	Анализ использования  производственных запасов	с 16. 05.2008 по 01.08.2008 г.	Иванов И.И., Сидоров Н.Н.	-

Руководитель аудиторской  организации Иванова Н.Н.

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

После плана необходимо разработать  программу аудиторской проверки ООО «Сигма».

Общий план и программа  аудита составляем исходя из результатов  деятельности ООО «Сигма» с учётом оценки системы внутреннего контроля и анализа отчётности, в соответствии с требованиями Международного стандарта аудита «Планирование» (МСА 300).