Аудиторские заключения и доказательства

Содержание

Введение………………………………………………………………………..…….3

1. Понятие и виды аудиторских заключений………………………………………4

  1.1 Виды аудиторских заключений………………………………………………..6

  1.2 Оформление аудиторского заключения………………………………………8

  1.3 Структура и порядок представления аудиторских заключений……….....…9

2.Аудиторские доказательства: особенности получения и отражения в

рабочей документации……………………………………………………………..12

  2.1Аудиторские доказательства………………………………………………….12

  2.2 Документирование аудита……………………………………………………17

3. Тест……………………………………………………………………………….21

Заключение………………………………………………………………………….23

Перечень использованных источников……………………………………...……25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления  аудиторского заключения определены федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может  быть использована для подготовки аудиторских  заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности, и никто  не может трактовать его как-либо иначе.

 Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой  оценку соответствия во всех  существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам,  регулирующим бухучет и отчетность  в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового  положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в  его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства  в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

 

 

 

 

 

1.Понятие и виды аудиторских заключений

 

Аудиторское заключение —  это официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в  установленной форме мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица и соответствии порядка ведения  его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Достоверность — степень  точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Составляется аудиторское  заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Аудитор несет ответственность  за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого  лица. Таким образом, аудит не освобождает  руководство организации от ответственности  в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выделят несколько видов  аудита:

• обязательный;
• инициативный;
• по специальным аудиторским заданиям.

 

Опыт показывает, что для  всех видов аудита целесообразно  использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в  том количестве экземпляров, которое  предусмотрено договором между  ними

Аудитор несет ответственность  за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица во всех существенных аспектах. При  составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года за № 696.

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, как и все остальные, разработано  с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

 К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

 

 

 

1.1 Виды аудиторских заключений

В соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 6 определены следующие  виды аудиторских заключений: безоговорочно  положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное  аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное  заключение готовится, когда аудитор  приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой отчетности в  соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или  может оказать существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:

-допустимости выбранной учетной политики;

-метода ее применения;

-адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации  аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское  заключение

Модифицированное аудиторское  заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

 Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.

Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется, хотя бы одно из обстоятельств:

- ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;

- разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности, влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

Модифицированное аудиторское  заключение может быть:

- не влияющим, на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- с оговоркой;

- с отказом от выражения мнения;

- отрицательное.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с руководством аудируемого  лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

Отрицательное мнение следует  выражать только тогда, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно  для финансовой отчетности, что аудитор  приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для  того, чтобы раскрыть вводящий в  заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния  указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».

Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской  проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской  проверки и рассмотренных аудитором  в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

1.2 Оформление аудиторского заключения

К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие  требования. Оно должно быть подписано  руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим  аудит (возглавлявшим проверку). Подписи  должны быть скреплены печатью. К  аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием  даты, подписанная и заверенная печатью  аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы  пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью аудитора с указанием  общего количества листов.

 

 

 

1.3 Структура и порядок представления аудиторских заключений

Аудиторское заключение —  это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным  нормативными актами, действующими в  Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов  и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основные элементы аудиторского заключения:

• наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводная часть;
• часть, описывающая объем аудита;
• часть, содержащая мнение аудитора;
• дата аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму  аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной  регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской  организации лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении.