Аудиторские заключения и доказательства

-при планировании и проведении аудита;

-при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

-для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Стандарт не содержит конкретного  перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению, вместе с тем он формулирует  факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах. Рабочие документы должны составляться по полной форме, необходимой для  обеспечения общего понимания аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенной  организацией аудиторской проверке.

Аудитор должен отражать в  рабочих документах информацию о  планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных  аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных  на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. В  тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы  следует включать факты, которые  были известны аудитору на момент формулирования выводов с необходимой их аргументацией.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости документировать  каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии  первичных документов, оформленных  надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным  операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких  документов допустимо составление  сводной таблицы с указанием  перечня проверенных операций и  проставлением отметки о наличии  и правильности соответствующих  первичных документов.

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных  документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объема рабочей  документации определяется руководителем  проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными  программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение  возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

Форма и содержание рабочих  документов определяются такими факторами, как:

-характер аудиторского задания;

-требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

-характер и сложность деятельности аудируемого лица;

-характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

-необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

-конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской  организации целесообразно разработать  типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения  и т. п.). Такая стандартизация документирования способна облегчить порученную работу подчиненным и одновременно позволит контролировать результаты выполняемой ими работы.

По каждому клиенту  аудиторская фирма заполняет  постоянную и ежегодную (текущую) папку. В постоянной папке размещается  постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте, например:

-копии пакета учредительных документов;

-информация о главных акционерах (совладельцах);

-данные об организационной структуре предприятия;

-копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

-копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке  размещаются текущие рабочие  документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового  года. На каждый год по каждой проверяемой  организации заводится отдельная  текущая папка или (в случае значительного  объема документации) комплект папок.

К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана и оформлена соответствующим образом. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть  документов или выдержки из них могут  быть предоставлены аудируемому  лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских  записей аудируемого лица.

3. Тест

1. Может ли аудиторская  организация самостоятельно определять  формы и методы аудита?

а) да, это право  аудиторской организации;

б) ни в коем случае, это  регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

в) формы и методы аудита строго регламентированы в Законе об аудиторской деятельности.

2. Наличные денежные  средства, полученные аудируемым  лицом в банке, расходуются:

а) на цели, указанные  в чеке.

б) на любые цели, по усмотрению руководителя;

в) на любые цели, по усмотрению собственников организации.

3. Добавочный капитал  относится к средствам предприятия:

а) собственным;

б) привлеченным

4. Нематериальные  активы в балансе должны быть  отражены в оценке:

а) нетто;

б) брутто.

5. Обязательный аудит — это:

а) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности

организации и  индивидуального предпринимателя, проводимая в случаях, установленных  Федеральным законом «Об аудиторской

деятельности» и  другими федеральными законами;

б) аудиторская проверка по решению руководства проверяемой  организации;

в) аудит по решению местных  органов власти.

6. Обязательная  аудиторская проверка проводится:

а) в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации;

б) по поручению судебных и правоохранительных органов;

в) для проверки достоверности  баланса и налоговой отчетности.

7. Обязательно  ли присутствие материально-ответственного  лица при проведении инвентаризации  основных средств:

а) да;

б) да (в особых случаях);

в) нет.

8. Обязательному  аудиту подлежат:

а) страховые компании (в соответствии с частью 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

б) организации, занимающиеся экспортно-импортными операциями;

в) закрытые акционерные  общества.

9. Обязательный  аудит-это:

а) аудиторская  проверка, предусмотренная Федеральным  законом об аудиторской деятельности;

б) аудит по решению руководства  экономического субъекта;

в) аудит по решению собрания акционеров.

10. Организация «А» является учредителем аудиторской организации «Б», которая была приглашена для проведения

обязательной  аудиторской проверки организации  «А». Оцените ситуацию:

а) аудиторская организация  «Б» вправе проводить аудит организации  «А», если выбор аудиторской организации  утвержден решением

Совета директоров организации  «А»;

б) аудиторская  организация «Б» не вправе проводить  аудит организации «А»;

в) аудиторская организация  «Б» вправе проводить аудит организации  «А».

 

Заключение

В данной работе были рассмотрены  основные виды аудиторских заключений и их содержание, а так же были рассмотрены аудиторские доказательства, источники их получения, порядок ведения документации. Во всех случаях проведения обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и представить аудируемому лицу письменный отчет по результатам проведения аудита. Письменный отчет представляет аналитический отчет аудитора, его информация носит конфиденциальный характер. На основании данной информации, аудитор составляет аудиторское заключение.

Различают следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно- положительное и модифицированное. Модифицированные заключения разделяются на: заключение с привлекающей внимание частью; заключение с оговоркой; отрицательное заключение; отказ от выражения мнения.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Главная цель аудиторской  проверки деятельности экономических  субъектов предпринимательства  заключается в подтверждении  достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. В стране за последние  годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов  и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных, обязанностей, прав и ответственности аудиторов  в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в том числе  правилами (стандартами) аудита. Опубликованы ряд учебников, учебных и практических пособий по аудиту. История, проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными-экономистами и практиками на страницах различных  журналов и других периодических  изданий. Вместе с тем проблемы организации, методологии и техники проведения аудита применительно к различным экономическим субъектам разных отраслей народного хозяйства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Перечень использованных источников

1.Федеральный закон "об аудиторской деятельности" от 30.12.08 № 307 ФЗ.

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008).

3. Аудит в России. Законодательство. - М.: «ИнвестФонд», 2008.

4. Невешкина Е. В. Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов.- изд.: «Омега-Л», 2012.- 430с.

5. Макальская М. А., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основы аудита. - М.: Дело и сервис, 2009. - 258 с.

6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 448 с.