Аудиторский риск и методы его оценки

Оценку выявленных нарушений с точки зрения существенности проводят по  их совокупному влиянию на показатели бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.28 Таким образом, можно выделить перечень основных характеристик такого показателя как «существенность»:

• существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;
• существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;
• существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре;
• в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;
• критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.29

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые следует оформить документально и применять постоянно. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы. 30 Таким образом, между аудиторскими рисками и существенностью прослеживается обратная взаимосвязь, которая принимается во внимание аудитором при определении времени и объема предполагаемых процедур.

 

 

 

 

2.3. Компоненты и основная формула аудиторского риска

Ранее мы уже упоминали о том, что аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

• неотъемлемый риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения. 31

Неотъемлемый риск оценивается внутренним аудитором на стадии предварительного контроля для целей планирования, а затем уточняется в процессе проведения проверок.

Риск средств контроля — это риск того, что искажение при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчётности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля (аудита) организации.32 Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля (ВХК) и внутреннего аудита (ВА). В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль (ВХБК), реализуемый специалистами учетно-финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита (где такая служба имеется).33

Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.34

Риск необнаружения (РН) означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются). 35 Риск необнаружения не может быть снижен до нуля по причине ограничений, присущих внутреннему аудиту:

• применение выборочных методов контроля;
• наличие рисков информационных систем;
• профессионализм внутреннего аудитора: выбор ненадлежащей процедуры для проведения контроля, неправильное применение соответствующей процедуры контроля, неправильное истолкование результатов контроля;
• человеческий фактор (возможность ошибок и искажений);
• ненадлежащее вмешательство руководства в работу системы внутреннего аудита;
• возможность обхода внутреннего контроля в результате сговора.

Аудиторский риск определяется на стадии планирования для определения направлений и объёма планирования. Аудиторский риск оценивается качественно: высокий, средний, низкий. Взаимосвязь всех компонентов риска указана в табл. 1.

Таблица 1. Взаимосвязь компонентов риска

		Аудиторская оценка риска средств контроля (РСК)
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска (НР)	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

Данную таблицу следует интерпретировать следующим образом. Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения. Для снижения риска необнаружения, аудитору необходимо получить больше аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу, то есть увеличить объём проверки. 36

С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения, что можно выразить формулой

АР = НРхРКхРН

где АР — аудиторский риск;

НР — неотъемлемый риск;

РК — риск средств контроля;

РН — риск необнаружения.

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц. Если результат некоторого события или явления может быть предсказан с очевидностью, говорят, что такой результат имеет вероятность, близкую к единице, или к 100%. Если определенный результат некоторого события или явления практически невозможен, говорят, что такой результат имеет вероятность, равную 0 (0%). Таким образом, в аудите нулевой риск  означал бы полную уверенность аудитора в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных отклонений, а 100%-ный риск — полную неуверенность в этом событии. Большая часть реальных явлений и событий имеет вероятность, которая больше 0 (0%) и меньше единицы (100%).37

В специализированной литературе предлагаются градации аудиторского риска (табл. 2).

 

Таблица 2. Градации аудиторского риска

Диапазон риска, %	Предполагаемый уровень, качественная оценка
80	Низкий
81 — 90	Средний
91 — 100	Высокий

 

Очевидно, что использовать модель как уравнение нельзя. Представленную модель следует рассматривать не как уравнение, а как указание на то, что перечисленные факторы совместно  влияют на величину риска, и изменение любого из них увеличивает или сокращает величину аудиторского риска.38

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современный этап развития аудиторской деятельности эксперты в области аудита определяют как аудит, базирующийся на риске, т.е. проверка проводится с учетом анализа влияния на бизнес-процессы аудируемого лица совокупности внутренних и внешних факторов, позволяющих идентифицировать и оценить основные риски, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица. Такой подход к аудиту учитывает интересы всех групп заинтересованных пользователей, что, позволяет в полной мере реализовать цель аудиторской проверки. В связи с этим одним из основных элементов, влияющих на процесс проведения проверки, является оценка аудиторского риска.

Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Так как аудиторская проверка является выборочной и проводится в отношении существенных аспектов, качество результатов проверки зависит от эффективной организации процесса аудита от этапа согласования условий до формирования мнения в аудиторском заключении.

Одним из факторов, влияющих на качество и эффективность процесса проведения аудита, является рациональная оценка аудиторского риска. 39 Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может выразить недостоверное мнение о финансовой отчетности, что в итоге может повлечь за собой негативные материальные последствия для организации.

Именно поэтому аудиторской деятельности в Российской Федерации посвящено достаточно много нормативно-правовых актов, имеющих разную юридическую силу. Основным нормативно-правовым документом в данной области можно считать Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», в котором дается трактовка основополагающих терминов.

Законодательство в области аудиторской деятельности и бухгалтерского учета постоянно изменяется и дополняется, поэтому в рамках данной работы мы смогли осветить только основные вопросы, касающиеся аудиторского риска и методов его оценки. Была изучена нормативно-правовая база, регламентирующую аудиторскую деятельность, дано определение понятия аудиторского риска и рассмотрена его структура. Кроме того, был определен порядок получения и виды аудиторских доказательств, значение аудиторской выборки и существенности информации, а также рассмотрена основная формула аудиторского риска.

Несмотря на достаточно широкий круг вопросов, который нам удалось осветить в процессе написания работы, многие важные моменты остались за рамками обсуждения, поэтому исследования в данной области необходимо продолжать.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс] - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/#info

2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ОБ АО) [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс] - URL: http://www.consultant.ru/popular/stockcomp/

3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями) [электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «ГАРАНТ» [информационно-правовой портал] – URL: http://base.garant.ru/12164283/#ixzz2xZRt3xLT
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства", "ФСАД 8/2011 [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс] – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=120329
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс] - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124340/?frame=1
6. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс] - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_43223/?frame=3
7. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 N 532 (ред. от 22.12.2011) "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696" [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс] - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124269/?frame=1#p173
8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями) [электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «ГАРАНТ» [информационно-правовой портал] – URL:  http://base.garant.ru/12116599/#ixzz2xZWkX8F6
9. ИПБ России: Журнал «Вестник профессиональных бухгалтеров» /  Вестник профессиональных бухгалтеров, № 3 за 2011 год / Существенность в бухгалтерском учете и внутреннем аудите [электронный ресурс] // Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России интернет-ресурс] - URL: http://www.ipbr.org/assets/documents/issues/vestnik/vestnik_2011_03.pdf
10. ИПБ России: Журнал «Вестник профессиональных бухгалтеров» /  Вестник профессиональных бухгалтеров, № 3 за 2011 год / Риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности [электронный ресурс] / Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России [интернет-ресурс] - URL: http://www.ipbr.org/assets/documents/issues/vestnik/vestnik_2011_04.pdf
11. ИПБ России: Журнал «Вестник профессиональных бухгалтеров» /  Вестник профессиональных бухгалтеров, № 3 за 2011 год / Оценка системы рисков внутреннего аудита [электронный ресурс] / Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России [интернет-ресурс] - URL: http://www.ipbr.org/assets/documents/issues/vestnik/vestnik_2011_04.pdf
12. Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 – 336 c.
13. Арабян К.К. Проблемы оценки аудиторского риска [электронный ресурс] // – Журнал «Аудит и финансовый анализ» №2 2011г. [интернет-ресурс] – URL: http://www.auditfin.com/fin/2011/2/04_02/04_02%20.pdf
14. Аудит [Текст]: учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. В. И. Подольского. - 7-е изд., стер. - Москва: Академия, 2011. – 350 с. : ил., табл.; 22 см. - (Среднее профессиональное образование. Экономика и управление) [электронный ресурс] // Российская государственная библиотека [Электронная библиотека] /  ISBN 978-5-7695-8211-0 (в пер.)
15. Аудит: учеб.пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010 – 638 с. – (Основы наук) [электронный ресурс] // alleng.ru [интернет-ресурс] / ISBN 978-5-9916-0210 – URL: http://www.alleng.ru/d/econ-fin/econ-fin318.htm /
16. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб, заведений / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова, Т.Ю.Хитровская; Под ред. В. И. Подольского. — 4-е изд., испр. и доп. — М.: Издательский центр «Академия», 2004. — 304 с. [электронный ресурс] // Наша учеба [образовательный портал] / ISBN 5-7695-1835-9 / http://nashaucheba.ru/v51032/
17. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.— 544 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера») [электронный ресурс] // twirpx.com [интернет-ресурс] / ISBN 5-89240-053-0 – URL: http://www.twirpx.com/file/892424/
18. Основы аудита /под ред. Я.В. Соколова. - М.:  ЕАОИ, 2008. – 239 c. [электронный ресурс] // mirknig.com [интернет-ресурс] / ISBN 978-5-374-00065-8 – URL: http://mirknig.com/2012/12/23/osnovy-audita.html
19. Подольский В.И. Аудит М.: Юнити-Дана, 2007 – 744 с.
20. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2006 – 448 c. [электронный ресурс] // lib-e.ru [электронная экономическая библиотека]/ ISBN 5-16-002517-0 – URL: http://lib-e.ru/audit-sheremet-a-d-sujc-v-p/
21. Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2003 – 196 с.
22. Аудиторский риск и методы его оценки [электронный ресурс] // Портал - "Размут"  [интернет-ресурс] – URL: http://www.razmut.ru/index.php/4ita4i/10-audit/186-auditorskij-risk-i-metody-ego-ocenki
23. Репрезентативность информации [электронный ресурс] // Словарь Лопатникова [интернет-ресурс] – URL: http://slovar-lopatnikov.ru/slovar/r/reprezentativnost-informacii/ 
    

1 Аудит: учеб.пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010 – 638 с. – (Основы наук) [электронный ресурс] // alleng.ru [интернет-ресурс] / ISBN 978-5-9916-0210 – URL: http://www.alleng.ru/d/econ-fin/econ-fin318.htm - с.8

2 Там же – с. 8

3Аудиторский риск и методы его оценки [электронный ресурс] // Портал - "Размут"  [интернет-ресурс] – URL: http://www.razmut.ru/index.php/4ita4i/10-audit/186-auditorskij-risk-i-metody-ego-ocenki

4  Арабян К.К. Проблемы оценки аудиторского риска [электронный ресурс] // – Журнал «Аудит и финансовый анализ» №2 2011г. [интернет-ресурс] – URL: http://www.auditfin.com/fin/2011/2/04_02/04_02%20.pdf

5 Аудиторский риск и методы его оценки [электронный ресурс] // Портал - "Размут"  [интернет-ресурс] – URL: http://www.razmut.ru/index.php/4ita4i/10-audit/186-auditorskij-risk-i-metody-ego-ocenki

6 Аудит [Текст]: учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. В. И. Подольского. - 7-е изд., стер. - Москва: Академия, 2011. – 350 с. : ил., табл.; 22 см. - (Среднее профессиональное образование. Экономика и управление) [электронный ресурс] // Российская государственная библиотека [Электронная библиотека] /  ISBN 978-5-7695-8211-0 (в пер.) – c. 32

7 Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб, заведений / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова, Т.Ю.Хитровская; Под ред. В. И. Подольского. — 4-е изд., испр. и доп. — М.: Издательский центр «Академия», 2004. — 304 с. [электронный ресурс] // Наша учеба [образовательный портал] / ISBN 5-7695-1835-9 / http://nashaucheba.ru/v51032 - с. 12

8 Аудит: учеб.пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010 – 638 с. – (Основы наук) [электронный ресурс] // alleng.ru [интернет-ресурс] / ISBN 978-5-9916-0210 – URL: http://www.alleng.ru/d/econ-fin/econ-fin318.htm - с. 185

9 Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс]

10 Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 – С.76

11 Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2006 – С.108

12 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.— 544 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера») [электронный ресурс] // twirpx.com [интернет-ресурс] / ISBN 5-89240-053-0 – URL: http://www.twirpx.com/file/892424 - с. 150

13 Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства", "ФСАД 8/2011 [электронный ресурс] // КонсультантПлюс [правовой информационный ресурс] – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=120329

14 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.— 544 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера») [электронный ресурс] // twirpx.com [интернет-ресурс] / ISBN 5-89240-053-0 – URL: http://www.twirpx.com/file/892424 - с. 151