Аудиторский риск

 Пополнение информации, необходимой для углубления понимания  деятельности экономического субъекта, осуществляется па всех стадиях  аудита как руководителем аудиторской  проверки, так и членами аудиторской  группы; при этом руководитель должен в данном вопросе предъявлять к членам аудиторской группы достаточно высокие требования.

 При повторных аудиторских  проверках экономического субъекта  аудиторская организация может  откорректировать и переоценить  информацию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выполнить процедуры для выявления существенных изменений произошедших со временем проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией. Руководители проверяемого экономического субъекта обязаны обеспечить полное и своевременное представление информации, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта.

 Получение такой  информации должно быть предусмотрено  в общем плане аудита, при этом  следует указать на возможность получения необходимой дополнительной информации.

 Основными методами  получения знаний о деятельности  экономического субъекта являются:

 • изучение общеэкономических  условий деятельности проверяемого  экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

 • анализ региональных  особенностей, влияющих на деятельность  экономического субъекта (например, географическое положение, экономические  и налоговые условия региона);

 • учет отраслевых  особенностей сферы деятельности  экономического субъекта;

 • знакомство с  организацией и технологией производства;

 • сбор информации  о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции,  применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

 • сбор информации  о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок  акции;

 • сбор информации  об организационной и производственной  структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;

 • анализ деятельности  экономического субъекта на рынке  ценных бумаг (например, выдача  векселей, операции с финансовыми  векселями, покупка и продажа  акций);

 • учет наличия  взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

 • сбор информации  о юридических и финансовых  обязательствах экономического  субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

 • знакомство с  организацией системы внутреннего  контроля. При выявлении аспектов  деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта.

 В целях получения  наиболее глубоких знаний о  деятельности экономического субъекта  аудитор применяет аналитические  процедуры

 Аудитор может получить  знания о деятельности экономического  субъекта из следующих источников:

 • официальные  публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и  региональных журналах и Монографиях;

 • разъяснения  и подтверждения, полученные от  персонала проверяемого экономического  субъекта, беседы с внутренним  аудитором и другими компетентными лицами;

 • запросы третьим  лицам;

 • консультации  с аудитором, который проводит  аудит в предыдущие периоды;

 • учредительные  документы, протоколы собраний  совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская  отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

 • осмотр цехов,  складов и служб проверяемого  экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

 • результаты проведения  аналитических процедур; выполнение  необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно  трактуется действующим законодательством;

 • идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

 •  результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;

 • знакомство с  реестром акционеров;

 • использование  знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;

 • материалы налоговых  проверок и судебных процессов.

 Перед аудиторской  проверкой и в ходе се проведения все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

 Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

 • квалифицированного  выбора экономического субъекта  для проведения аудита;

 • рационального  планирования аудита;

 • эффективного проведения аудита;

 • определения  аудиторского риска и его составляющих  а также уточнения уровня существенности;

 • оценки системы  внутреннего контроля;

 • выбора видов  и методов выполнения аналитических  процедур;

 • оценки и обоснования  получаемых аудиторских доказательств;

 •оценки допущения  непрерывности деятельности экономического  субъекта;

 • определения  областей, где могут потребоваться  специальные аудиторские знания;

 • определения  третьих сторон и операций, связанных  с третьими сторонам;

 • выявления противоречивой  информации; • достижения высокой  степени профессионализма при  опросах и обслуживании экономического  субъекта;

 • в других целях.

Аудиторская организация  может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:

 • история развития  экономического субъекта;

 • перечень осуществляемых  видов деятельности;

 • положения учетной  политики и ее последовательные изменения;

 • другая информация, имеющая значение не только  для последующего аудита проверяемого  в настоящий момент экономического  субъекта, но и для будущих  аудиторских проверок.

 При комплектации  постоянного файла аудиторская  организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данною экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

 Аудит всегда произволен  от методологии бухгалтерского  учета. Это связано с самой  сущностью аудита, поскольку главной целью, главным содержанием и итогом аудиторской проверки остается выражение профессионального мнения, которое подтверждает либо опровергает баланс, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерскую отчетность в целом.

 Аудиторский риск  тесно связан с самой функцией засвидетельствования поскольку аудит – это весьма сложный процесс снижения информационного риска. Практика аудита в его современных формах на Западе, а теперь – и в России всегда преследует две основные цели:

1) снижение информационного риска. Без достижения этой цели аудит несостоятелен с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности;

2) снижение аудиторских  рисков. Без достижения этой цели  аудит несостоятелен и с точки  зрения клиентов, и сточки зрения  самой аудиторской организации – она может оказаться под угрозой разорения.

 Стремление практикующих  аудиторов одновременно достичь  обе цели понятно, поскольку  только таким образом они могут  и выполнить свою функцию, и  выжить как предприниматели. Но  равнозначное одновременное достижение этих целей на практике весьма затруднительно. Почти всегда одна из целей бывает достигнута в большей степени, нежели другая. А это в принципе чревато известными расхождениями в интересах аудиторов и их клиентов.

 Определенный баланс  указанных интересов достигается за счет того, что главные усилия аудиторов направляются на обнаружение только существенных некорректностей (некоторые авторы называют их материальными). Кроме того, и администрация экономических субъектов, и проверяющие их бухгалтерскую отчетность аудиторы определяют и различают некоторые рубежи контроля, на которых существенные некорректности должны быть выявлены и устранены По существу, эти рубежи и представлены в подробно рассмотренных выше моделях аудиторского риска.

 Эффективность аудиторской проверки, т.е. вероятная оценка аудиторского риска и возможные пути его снижения, первоначально оцениваются на стадии планирования. Информация о хозяйственной деятельности клиента, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, помогает аудиторам выявить существующие проблемы и оценить различные аспекты: эффективности проверки: эффективность системы учета клиента, системы внутрихозяйственного контроля, выявления ошибок клиента аудиторами и проверки с: точки зрения общего развития хозяйственной системы (ее результативности) или ином отрезке времени.

 И администрация,  и весь персонал (в том числе  материально ответственные лица  ученые работники, внутренние  аудиторы и др.), безусловно осуществляют  большую, значительную работу  в течение всего проверяемого периода для устранения тех или иных текущих некорректностей в учетных записях. И все же существуют некоторые ограничения эффективности внутрихозяйственного контроля и их нельзя выпускать из виду. Система внутрихозяйственного контроля не может дать абсолютных гарантий эффективности и достоверности, поскольку:

 а) несмотря на  то, что контроль должны осуществлять  главные сотрудники, и высококвалифицированные  кадры, заслуживающие доверия,  возможно давление на них как  внутри, так и вне фирмы;

 б) возможны ошибки и неточности в записях, подсчетах в результате непонимания задачи, усталости или небрежности;

 в) никто не может  поручиться в отсутствии корыстных  мотивов у любого работника,  в том числе и у работника,  наделенного властными полномочиями;

 г) представители высшей администрации часто игнорируют контрольные моменты, которые они сами и установили;

 д) разделение контроля  по видам также может быть  игнорировано в результате злоупотребления,  особенно лицами, наделенными властными  полномочиями.

 И тем не менее, система внутрихозяйственного контроля, действующая у клиента, должна быть достаточно надежной, т.е. она должна существенно снижать вероятности появления некорректностей на данных рубежах контроля. Практически в сильной, надежной системе внутрихозяйственного контроля таких рубежей много, они разветвлены и взаимосвязаны. Вполне очевидно, что случайные мелкие некорректности должны выявляться и корректироваться администрацией самого экономического субъекта (в том числе его учетным персоналом, силами внутренних аудиторов и т.д.) в течение всего проверяемого периода. При выполнении своих задач внешний (независимый) аудитор обязательно использует результаты внутрихозяйственного контроля, если:

 а) учетные записи, служащие источником информации  для аудитора, регулярны, полны и обоснованны;

 б) общие результаты  внутрихозяйственного контроля  удовлетворительны, а потому можно  сократить число самостоятельных  и независимых проверок,

 В случае явных  слабостей внутрихозяйственного  контроля аудитор не может  полагаться на него, а также на существующие документы как на единственный источник информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1. Ю.А. Данилевский и др. Аудит: Учебное пособие. «ФБК-Пресс», 2002
2. Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. Аудит: Учебник. ИНФРА-М, 2006
3. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. Аудит: Учебник. ИНФА-М, 2006

4. В.В.Пугачев. Международные стандарты аудита: Учебно-справочное пособие. Дело и Сервис, 2006