Аудиторское заключение + тест

 

Аудиторское заключение

В А заключении должно быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно, положительного. Если возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в руб.). А заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются. К нему должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность.

А заключение состоит  из 3 частей: вводной, аналитической  и итоговой.

Вводная часть.

А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ - предприниматель без образования юридического лица) во вводной части указывают:

1. Название документа – «Аудиторское заключение»;

2. Юридический адрес  и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж  работы аудитора (ПБОЮЛ);

3. Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия;

4. Номер регистрационного  свидетельства;

5. Номер расчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно  в сбербанке (ПБОЮЛ);

6. ФИО всех аудиторов,  принимавших участие в проверке (ЮЛ).

Аналитическая часть.

Это отчет об общих  результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственной операций. Эта часть включает:

1. Название («Отчет А фирмы» или «Отчет аудитора»);

2. Кому адресована (исполнительный  орган экономического субъекта);

3. Наименование экономического субъекта;

4. Объект аудита;

5. Общие результаты  проверки состояния СВК (ответственность  исполнительного органа за организацию и состояние ВК, цель и характер рассмотрения состояния ВК при А, общая оценка соответствия СВК масштабу и характеру деятельности эк субъекта, описание выявленных существенных несоответствий);

6. Общие результаты  проверки состояния бухучета и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения бухучета и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений);

7. Общие результаты  проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда операций законодательству и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за несоблюдение законодательства).

Итоговая часть.

1. Название - “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”;

2. Кому адресована (учредители  или участники эк субъекта, если  иное не предусмотрено договором  на А проверку);

3. Наименование экономического субъекта;

4. Объект аудита;

5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

6. Распределение ответственности экономического субъекта и А фирмы в отношении бухгалтерской отчетности (экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а А фирма за высказанное мнение о ее достоверности);

7. Указание на нормативный  акт, в соответствии с которым  проводился А, краткое описание подхода к проведению А;

8. Изложение существенных  обстоятельств, которые привели  к выдаче заключения в форме, отличной от безусловно положительного и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бухгалтерскую отчетность;

9. Мнение о достоверности  отчетности;

10. Дату.

Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

Представление аудиторского заключения клиенту.

Для представления А  заключения клиенту А фирма брошюрует  его вводную, аналитическую и  итоговую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр А заключения. Второй его экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей и также брошюруется.

Оба эти экземпляра должны быть первыми, т.е. не допускается отксеривание первого экземпляра с уже поставленными подписями и печатью. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра А заключения. От А фирмы пользователи не имеют право это требовать.

Каждая страница А  заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем А  заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно или руководителем  А фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом А фирмы и заверяется печатью фирмы. Исправления в А заключении не допускаются.

А фирма представляет клиенту 2 первых экземпляра А заключения. Второй экземпляр необходим для  представления заинтересованным пользователям. Копии А заключения в адрес различных пользователей может предоставлять только проверяемая организация, а не А фирма.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Перед тем как представить  аудиторское заключение аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению. Этот документ необходим при обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено договором.

В письменной информации должны содержаться следующие сведения:

Обязательные:

Реквизиты аудиторской  организации, а также перечень, специализацию и иную информацию о всех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите.

Реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также  перечень должностных лиц, ответственных  за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

Период, к которому относится  проверенная документация, дату подписания письменной информации.

Выявленные существенные нарушения установленного законодательством  порядка ведения бухучета и составления  отчетности, которые влияют или могут  повлиять на ее достоверность.

Результаты проверки организации и ведения бухучета, составления соответствующей отчетности и состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные:

Особенности проведения аудиторской проверки, обусловленные договором или возникшие в результате проверки.

Данные о штате бухгалтерии.

Перечень областей или  направлений проверки.

Сведения о ее методике.

Результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.

Влияние частных результатов  на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т.д.

Обязательно следует  указать, какие замечания являются существенными, какие – нет. В  случаях подготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должна быть приведена развернутая аргументация этого.

Представление письменной информации. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляется лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг или прямо указанному в тексте этих документов как получатель этой информации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом от лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство). Второй – остается у аудиторской организации.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом.

В случае смены аудиторской  организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации не менее чем за три предшествующих финансовых года.

Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем  событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Требования стандарта  «Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после даты составления  и представления бухгалтерской  отчетности» заключаются в том, что после даты подписания А заключения в него не м б внесено ни одно изменение, не оговоренное с эк субъектом. А заключение должно быть подписано не ранее даты окончания работ по составлению отчетности экономическим субъектом.

А организация должна оценить возможность субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным), а также неопределенные обязательства экономического субъекта, являющиеся результатом его предшествующей деятельности, которые могут изменить его финансовое положение (незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговой полицией и т.д.).

Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части А заключения и в Письменной информации аудитора руководству субъекта по результатам проведения А.

А организация несет  ответственность за выражение своего мнения в А заключении о событиях, происшедших после даты составления бухгалтерской отчетности, но до даты подписания А заключения. За последующие события А организация ответственности не несет и не обязана проводить специальных исследований в этой области по завершении А. Но если А организации стали известны события, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность до предоставления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправлений в отчетность.

Если руководство согласилось, то А проверка должна быть продолжена и должно быть подготовлено новое А заключение со ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вносить поправки, то А организация должна письменно уведомить экономический субъект об этом факте, тогда вся ответственность за невнесенные изменения будет лежать на руководстве субъекта.

В таких же обстоятельствах, но после представления бухгалтерской отчетности пользователям, А организации также необходимо обсудить это с руководством.

Если руководство экономического субъекта не примет мер по исправлению ошибок и неточностей, то А организация должна:

- письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

- перенести на его  руководство всю ответственность за невнесение исправлений;

- рассмотреть вопрос  об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных обстоятельствах.

Все действия А организации  в отношении указанных событий должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

Принципы аудиторской  деятельности, закрепленные во Временных  правилах аудиторской деятельности в РФ.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ под аудиторской деятельностью  понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторская проверка может  быть обязательной и инициативной.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная - по решению экономического субъекта.

Аудиторской деятельностью  имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе  иностранные и созданные совместно  с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в  целях осуществления аудиторской  деятельности, и могут иметь любую  организационно-правовую форму, предусмотренную  законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие  аттестацию, могут заниматься аудиторской  деятельностью в составе аудиторской  фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы  начинают свою деятельность после государственной  регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.