Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций

Тема 5 Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций

 

1 Виды аудиторских мнений о  достоверности бух отчетности

 

Аудиторское заключение может  содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные аудируемым лицом финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.

Аудиторское заключение может быть модифицировано при возникновении:

факторов, не влияющих на аудиторское  мнение;

факторов, влияющих на аудиторское  мнение.

При возникновении  таких  факторов, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения в него поясняющего  пункта, привлекающего внимание к  аспекту.

Поясняющий пункт включается в аудиторское заключение после части, содержащей аудиторское мнение при наличии:

значительного сомнения в  способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

существенной неопределенности, последствия которой зависят  от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на его бухгалтерскую отчетность.

В случае большого числа существенных для отчетности аудируемого лица факторов неопределенности аудитору следует отказаться от выражения аудиторского мнения.

Аудитору следует модифицировать аудиторское заключение посредством  включения в него поясняющего  пункта, также и в тех случаях, когда данный аспект не влияет на бухгалтерскую  отчетность аудируемого лица, например, если необходимо обратить внимание пользователей на наличие существенного несоответствия между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией в документе, содержащем данную отчетность.

Аудитор должен выразить аудиторское  мнение, отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

ограничение объема аудита;

разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Ограничение объема аудита может  привести к выражению условно  положительного аудиторского мнения или  к отказу от выражения аудиторского мнения.

Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения. Условно положительное аудиторское мнение должно содержать слова «за исключением» с дальнейшим описанием соответствующего аспекта.

Отказ от выражения  аудиторского мнения имеет место в случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Отрицательное аудиторское мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера данной отчетности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безусловно положительного, он должен указать конкретные причины модификации заключения и дать суммовую оценку их влияния на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица или указать причины невозможности проведения такой оценки. Эта информация включается в аудиторское заключение до части, содержащей аудиторское мнение или отказ от выражения аудиторского мнения.

Ограничение объема аудита:

может являться следствием определенных обстоятельств, например, если дата проведения инвентаризации имущества предшествует дате заключения договора оказания аудиторских  услуг, и аудиторская организация  не в состоянии наблюдать за проведением  инвентаризации товарно-материальных ценностей;

имеет место, когда, по мнению аудиторской организации, учетная документация аудируемого лица не соответствует требованиям законодательства либо отсутствует или аудиторская организация не может выполнить аудиторские процедуры, которые считает необходимыми.

При таких обстоятельствах  аудиторская организация должна выполнить возможные альтернативные аудиторские процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские  доказательства, подтверждающие достоверность  отчетности.

 

Если в соответствии с  законодательством бухгалтерская  отчетность аудируемого лица подлежит публикации вместе с итоговой частью аудиторского заключения, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать в случае его модификации:

пункт, описывающий причины  модификации аудиторского заключения;

часть, содержащую аудиторское  мнение;

поясняющий пункт, привлекающий внимание к аспекту.

 

 

2 Форма и структура  аудиторского заключения, порядок  его представления

 

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — это официальный документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных ими финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Форма, структура и порядок  предоставления аудиторского заключения определены в правиле аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128

Аудиторское заключение должно содержать:

 общие сведения  аудируемом лице и аудиторской организации;

вводную часть,

часть, описывающую объем аудита;

итоговую часть с выражением аудиторского мнения;

подписи сторон.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:

- перечень проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, указание на отчетную дату и отчетный период, за который составлена данная отчетность

- заявление о том, что  ответственность за ведение бух  учета, подготовку и представление  бух отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудитора заключается в выражении мнения о ее достоверности.

В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит, указывается на способ проведения аудита и его содержание, дается оценка принципов и методов бух учета и порядка подготовки бух отчетности и др. информация.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, указывается, достоверно ли во всех существенных аспектах бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также соответствуют ли совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству.

При выражении мнения аудиторская  организация должна указать на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица была сформирована в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности.

Если договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита достоверности бухгалтерской отчетности дополнительно предусмотрено выражение  мнения по отдельным проверяемым  вопросам либо проведение определенных согласованных аудиторских процедур с подготовкой информации по результатам  их выполнения, то такое мнение и  такую информацию допускается располагать  в аудиторском заключении после  части, содержащей аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, если законодательством  не установлено иное (так, по результатам  аудита формирования уставного фонда  коммерческих организаций с иностранными инвестициями выдается отдельное аудиторское  заключение по установленной законодательством  форме).

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской  организации и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор. Подписи скрепляются печатью (при ее наличии).

Подписание аудиторского заключения лицом, не имеющим квалификационного  аттестата аудитора, запрещается.

Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после которой  в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

В случае проведения обязательного  аудита аудиторское заключение должно содержать дату его получения  аудируемым лицом, заверенную подписями руководителей аудируемого лица и аудиторской организации либо уполномоченных ими лиц.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном  аудитором и аудируемым лицом в договоре. При этом они должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения и подписанной, скрепленной печатью аудируемого лица бухгалтерской отчетности, в отношении которой выражается мнение.

Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской  организации (при ее наличии) и подписью руководителя аудиторской организации.

Аудиторское заключение предоставляется  пользователям бухгалтерской отчетности в порядке, установленном законодательством. Д.б. представлено в ИМНС.

 

 

 

 

3 Отчет аудитора по  результатам проведения аудита

 

При проведении аудита, по итогам которого предусматривается подготовка аудиторского заключения обязательна также подготовка письменной информации (отчета) аудиторской организации по результатам проведения аудита.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита», утвержденном Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128, такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены.

В письменной информации аудитор обязан указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. При этом аудиторская организация вправе привести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудиторской проверки и фактов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые сочтет целесообразным.

В отчете приводятся реквизит самого документа, аудируемого лица и аудиторской организации, общие сведения о проведении проверки.

В содержательной части письменной информации в обязательном порядке  приводятся следующие сведения: ₀

— развернутая аргументация причин, приведших к условно- положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к отказу от его выражения либо к выражению безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом о наличии серьезного сомнения в возможности аудируемого лица  продолжать свою деятельность непрерывно;

- выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

- выявленные в ходе аудита недостатки в организации бух учета и состоянии системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской отчетности;

• оценка (при возможности) количественного расхождения показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и прогнозируемых показателей по результатам аудита;
• рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков;

- другие сведения, полученные в ходе аудита или предусмотренные договором оказания аудиторских услуг, а также сведения о количественном составе и структуре бухгалтерской службы аудируемого лица, способах ведения бухгалтерского учета, методике проведения аудита и другая информация, предусмотренная требованиями к содержанию письменной информации, предусмотренной правилом.

Письменная информация должна быть подписана всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке. В случае, если аудиторскую проверку проводило несколько групп аудиторов, письменная информация может быть подписана их руководителями.

Письменная информация может быть передана только:

- лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг; лицу, названному получателем письменной информации в Договоре оказания аудиторских услуг;

- любому другому лицу - в случае письменного указания, полученного аудитором от лица, подписавшего договор оказания  аудиторских услуг со стороны  заказчика.

Письменная информация является конфиденциальным документом Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудитором третьим лицам либо разглашению ее работниками и  лицами, привлекаемыми к проведению аудита без согласия заказчика, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством.

По требованию аудитора заказчик обязан представить ей копию письменной информации по результатам аудиторской  проверки за предыдущий финансовый год. При этом необходимость соблюдения конфиденциальности относится также  к письменной информации, подготовленной предшествующей аудиторской организацией.