Аудиторское заключение, как результат аудиторского контроля

Государственное регулирование аудиторской  деятельности в России осуществляет уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основные его функции: организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; системы надзора за соблюдением аудиторами лицензионных требований и условий; контроль за соблюдением аудиторами федеральных правил аудита и т.д.,т.п.

2 Осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации

2.1 Организация деятельности  аудиторов и аудиторских фирм

Согласно ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица. Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность, и оказывать сопутствующие аудиту услуги, но он не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. [3]

Наряду с аудитором, аудиторской  деятельностью вправе заниматься аудиторские  организации, которые представляют собой коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие  сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская  организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после  получения соответствующей лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном  Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» и законодательством  о лицензировании отдельных видов  деятельности. При этом аудиторская  организация может быть создана  в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества. Что касается кадрового состава аудиторской  организации, то не менее 50% штатных  сотрудников должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие  на территории Российской Федерации, а  в случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, - то не менее 75% сотрудников. В штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов. Судебная бухгалтерия: учебник. / Под  ред. С.П. Голубятникова. - М., 2006. - С. 63-64

При организации аудиторской деятельности, а также при непосредственном осуществлении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе совершать следующие  действия: Дмитриенко Т.М. Судебная (правовая) бухгалтерия: учебник. / Т.М. Дмитриенко. - М., 2006. - С.106

- самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие  любого имущества аудируемого  лица, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  устно и в письменной форме  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения  своего мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  в аудиторском заключении в  случаях: непредставления аудируемым  лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской  проверки обстоятельств, оказывающих  либо могущих оказать существенное  влияние на мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг и законом.

Согласно ст. 5 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ - при проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны: [3]

1) осуществлять аудиторскую проверку  в соответствии с законом;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, а также о нормативных  актах, на которых основываются  замечания и выводы аудиторской  организации, индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, передавать  аудиторское заключение аудируемому  лицу и/или лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в  ходе аудиторской проверки, не  разглашать их содержание без  согласия аудируемого лица и/или  лица, заключившего договор оказания  аудиторских услуг, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством;

5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

Осуществляя аудиторскую проверку и контроль достоверности финансовой отчетности, аудитор должен соблюдать  нормы профессиональной этики. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной  обязанностью и высшим долгом каждого  аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Нарушители этических  норм профессионального поведения  проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный, также материальный ущерб. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести. Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я.В. Соколова. - М., 2007. - С. 29-30

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем  информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно и  предвзято. Оказывая свои услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать  все ситуации и реальные факты, и  не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны  могли сказаться на объективности  их суждений.

Принимая обязательство оказать  определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей  компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и  навыков с тем, чтобы добросовестно  и профессионально выполнить  обязательства, гарантировать клиенту  аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных  актов. Аудитор обязан постоянно  обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации  и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета  и аудиторской деятельности.

Следует отметить, что аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании услуг, без ограничения  во времени и независимо от продолжения  или прекращения отношений с  ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при  выполнении услуг, для своей выгоды или для выгоды третьей стороны, или в ущерб интересам клиента.

При оказании профессиональных услуг  по налогообложению аудитор руководствуется  интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство Российской Федерации и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства Российской Федерации, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан письменно сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте. Шеремет А.Д. Аудит: учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М., 2006. - С. 41-42

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики, если она выплачивается в  зависимости от объема предоставленных  услуг. Она может зависеть как  от сложности оказываемых услуг, так и от квалификации, опыта, профессионального  авторитета и степени ответственности  аудитора. Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного  результата аудиторской проверки или  обуславливаться иными обстоятельствами.

Аудиторы обязаны доброжелательно  относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих  какой-либо ущерб коллегам по профессии.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся  стать сотрудниками аудиторской  фирмы, обязаны лояльно относиться к этой фирме (организации), всей своей  деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения  с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников  и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности  и непредубежденности, постоянном совершенствовании  организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. При  этом аудиторская фирма обязана  разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные  акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении  их профессиональных знаний и качеств. Что касается самих аудиторов, то аудиторы, сотрудничающие в аудиторской  фирме, обязаны добросовестно выполнять  свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Публичная информация об аудиторах  и реклама аудиторских услуг  могут быть представлены в средствах  массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение, Интернет-сайты), специальных  изданиях аудиторов, в адресных и  телефонных справочниках, в публичных  выступлениях и иных публикациях  аудиторов, руководителей и сотрудников  аудиторских фирм.

Таким образом, осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации  осуществляется индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

2.2 Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля

Аудиторская проверка - это основное направление деятельности аудиторов  и аудиторских фирм и основное средство аудиторского контроля. Инструментами  аудиторской проверки (контроля) являются две группы методов: это методы фактической  проверки и методы документальной проверки. К основным методам фактической  проверки относятся: осмотр; обследование; инвентаризация; контрольный запуск сырья и материалов в производство; лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции; экспертная оценка; опрос; проверка объемов  выполненных работ.

1. Осмотру подвергают территорию, места хранения материальных  активов, документов, производственное, торговое оборудование, готовую  продукцию, контрольно-кассовые  машины. В процессе осмотра могут  быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о различных  нарушениях.

2. Обследование представляет собой  как бы продолжение осмотра,  но с одновременным ознакомлением  с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением  объяснений от ответственных  лиц. Эффективные результаты дает  обследование при проверках технологии  производства продукции в цехах,  порядка приема, хранения, отпуска  и реализации товаров.

3. Инвентаризация. Основными целями  инвентаризации являются: выявление  фактического наличия имущества;  сопоставление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского  учета; проверка полноты отражения  в учете обязательств. Инвентаризация  является наиболее эффективным  методом фактической проверки  достоверности показателей баланса.

4. Контрольный запуск сырья и  материалов в производство применяют  в тех случаях, когда необходимо  установить фактический расход  сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности станков и оборудования и т.п.

5. Лабораторный анализ качества  материалов, товаров, сырья и готовой  продукции. Использование метода  дает возможность контролировать  качество поступающих материалов, товаров, сырья, готовой продукции  и полуфабрикатов; позволяет выявить  факты использования некондиционного  сырья, несоблюдение норм расхода.  Эти и другие факты могут  свидетельствовать, например, о нарушении  технологического режима, установленных  норм.