Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности

приобретение  за  рубежом  материальных  ценностей  юридическим  лицом   без заключения контракта;

расчеты наличными денежными  средствами без разрешения Банка России;

ввоз материальных ценностей  на таможенную  территорию  Российской  Федерации без декларирования;

неуплата на таможне  пошлины, сборов, НДС.

    Следовательно,  командированный  работник  мог   приобрести  за   рубежом материальные ценности только для себя лично, оплатить их  за  счет  суточных или личных валютных средств, а затем передать  их  организации  по  договору купли-продажи, заключенному между ними.

       Валютное  регулирование операций с наличной  иностранной валютой

    Положением  ЦБ  РФ  №  62  определено,  что  организации  могут   покупать наличную иностранную валюту за рубли только  через  уполномоченные  банки  в безналичном порядке. Покупка наличной  иностранной  валюты  (через  обменные пункты) для оплаты командировочных расходов запрещена.

    Для снятия  наличной иностранной валюты  с  валютных  счетов  организация должна представить в банк заявку. Заявка оформляется на основании:

    - приказа об  установлении нормы суточных;

    -  приказа   о  командировании   работников   организации   в   служебную

командировку за пределы  Российской Федерации.

    Наличная иностранная  валюта выдается банком не  ранее, чем за 10  рабочих дней до даты убытия командируемых лиц. Одновременно банк выдает  справки  по форме № 0406007 на имя каждого командируемого  лица.  Эти справки являются основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты.

    Организации  обязаны хранить полученные справки  в  кассе.  Для  их  учета

ведется отдельный журнал учета справок по форме № 0406007.

    По окончании  служебной командировки подотчетное  лицо обязано представить в организацию авансовый отчет в течение 10 календарных дней. В свою  очередь организация  представляет  в  уполномоченный  банк  отчет   о   расходовании наличной иностранной валюты.

    В  случае  перерасхода  валюты  банк  может  запросить  авансовый   отчет

командируемого  лица  и  документы,  подтверждающие  расходы  за   пределами Российской Федерации.

    Задолженность  перед командируемым лицом организация  погашает  следующим образом:

    - путем перевода  иностранной валюты с  валютного   счета  организации  на

валютный счет командируемого лица в уполномоченном банке;

    - путем выдачи  задолженности в наличной иностранной  валюте;

    - путем выдачи  эквивалента  задолженности  в  рублях,  исчисленного  по

курсу,   установленному   Центральным   банком   РФ   на   дату    погашения

задолженности.

    Подотчетные  суммы наличной  иностранной   валюты,  не  использованные  во время служебной командировки, возвращаются  в  кассу  и  сдаются  в  банк  в течение 10 рабочих дней с момента их поступления в кассу.

    Если же  по каким-либо причинам командировка не состоялась, то полученная ранее наличная иностранная валюта,  а  также  справки  по  форме  №  0406007 возвращаются из кассы в уполномоченный банк в течение пяти  рабочих  дней  с даты предполагавшегося убытия командируемого лица в служебную командировку.

    На практике  организации нередко выдают аванс  на командировочные  расходы за пределами Российской Федерации в рублях.  По  прибытии  подотчетное  лицо представляет отчет в иностранной валюте.  Это  свидетельствует  о  том,  что работник организации  фактически  покупает  иностранную  валюту  в  наличной форме  (через  обменный  пункт).   Проведение   таких   операций   запрещено Положением ЦБ РФ № 62.

    Поэтому на  организацию может быть наложен  штраф в соответствии с пунктом 4 статьи 15.25 Кодекса РФ об  административных  правонарушениях  (вступил  в силу с 1  июля  2002  года).  Сумма  штрафа,  установленного  этой  статьей, составляет от 400 до 500 минимальных окладов.

    В сроки,  установленные в соответствии  с  Положением  №  62  (п.6.10.  В

случае, если Отчет не представлен Клиентом в уполномоченный банк  в  течение 3 месяцев с даты представления Отчета,  указанной в графе 12  Заявки,  а ожидаемая в соответствии с Заявкой сумма отчета превышает 5  тысяч  долларов США, уполномоченный банк не позднее 5 дней  с  даты  окончания  указанных  3 месяцев направляет Извещение в Министерство финансов Российской  Федерации), организация должна отчитаться за целевое  расходование  полученных  валютных средств. При  этом  банк  имеет  право  потребовать  предъявления  первичных документов,   подтверждающих   произведенные   затраты.   Такое   требование распространяется и на валюту, полученную  организацией  со  своего  текущего валютного счета.

    Таким  образом,  уполномоченные  банки  должны  контролировать   целевое расходование иностранной валюты как агенты валютного контроля. Тем не  менее при проведении аудиторской  проверки  все  факты  не  целевого  расходования иностранной валюты организациями должны выявляться проверяющими.

    Необходимо проверять, соблюдается ли порядок расчетов между работником и организацией по результатам авансового отчета. Окончательные  расчеты  между работником  и  организацией   по   командировочным   расходам   могут   быть произведены в иностранной валюте - как в той, которая была выдана  работнику в виде аванса, так и в любой другой,  курс  которой  по  отношению  к  рублю котируется Банком России, а также в рублях.  Однако,  если  аванс  выдавался работнику за счет  иностранной  валюты,  купленной  на  внутреннем  валютном рынке Российской Федерации, остаток  неиспользованного  аванса  должен  быть

возвращен работником в  иностранной валюте,  а  организация  обязана  вернуть эту валюту на специальный транзитный валютный счет и произвести ее  обратную продажу.

    При  обработке   авансового   отчета   все   суммы   иностранной   валюты

пересчитываются  в  рубли  по  курсу  Банка  России  на   дату   утверждения

авансового   отчета.   Если   расходы   работника   по    загранкомандировке

производились в иностранной  валюте,  отличной  от  той,  которая  была  ему выдана,  то  согласно  Положению  №  62  для  расчета  суммы   задолженности применяется   обменный   курс,   указанный   в   документе   банка    страны командирования,   подтверждающем   факт  обмена   выданной    для    оплаты командировочных  расходов  наличной  иностранной  валюты  на  иную  наличную иностранную  валюту.  При  отсутствии  такого  документа  применяется  курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

    Проверяя авансовые отчеты, следует  убедиться  в  правильности  списания

командировочных расходов на  затраты  организации  в  целях  налогообложения прибыли,  руководствуясь  налоговыми  нормами,  действующими  в   конкретном отчетном периоде. При этом следует иметь в  виду,  что  все  расходы,  кроме суточных,  должны  иметь  документальное   подтверждение.   В   случае   его отсутствия никакие расходы даже в пределах официально установленных норм  на затраты в целях налогообложения  списываться  не  могут.  В этом  отношении налоговое законодательство стабильно, его нормы не менялись.

    Следует обратить  внимание на размер суточных, списываемых на  затраты  в целях налогообложения. Помимо  официально  установленных  норм,  в  пределах которых суточные могут списываться на затраты, имеет значение  и  тот  факт, обеспечивает ли принимающая сторона командированного работника  питанием.  В этом  случае  суточные  положено  выплачивать  только  в  размере   30%   от установленных норм. Если же принимающая  сторона  помимо  питания  берет  на себя  еще  и  личные  расходы  работника,  то   суточные   ему   не   должны выплачиваться. Поэтому в случае выплаты командированному работнику  суточных в такой ситуации все суммы, выданные работнику даже  в  пределах  официально установленных норм, следует  рассматривать  как  сверхнормативные  суточные.

При расчете суммы  суточных, причитающихся работнику, следует иметь  в  виду, что день возвращения из загранкомандировки (а  это  будет  день  пересечения границы при  въезде  на  территорию  Российской  Федерации)  оплачивается  в рублях по нормам, действующим  для  командировок  по  территории  Российской Федерации. Такое положение установлено совместным письмом Минтруда России  и Минфина России  от  17.05.96  г.  №  1037-ИХ  «О  порядке  выплаты  суточных работникам, направленным  в  краткосрочные  командировки  за  границу».  При выезде  в  загранкомандировку  день  пересечения   государственной   границы Российской Федерации в соответствии с данным письмом оплачивается по  норме, установленной для выплаты по командировке в страну, в  которую  направляется работник.

    С   1   января   2002   г.   действуют   новые   нормы    суточных    по загранкомандировкам, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.01  г.  № 92н «О  размерах  выплаты  суточных  при  краткосрочных  командировках   на территории зарубежных стран» (с изменениями и дополнениями от 04.03.02  г.). Соответственно с этого дня утрачивают силу  все  приказы  и  письма  Минфина России, которыми регламентировались ранее действовавшие  нормы  суточных.  В отличие от старых норм, установленных для каждой страны  в  ее  национальной валюте, новые нормы суточных определены в единой валюте - долларах США.

    Новые нормы  суточных применяются и при  исчислении подоходного  налога  с физических лиц, единого социального налога и налога на  прибыль  юридических лиц.  Так,  независимо   от   фактических   сумм   суточных,   выплачиваемых организацией работнику в порядке компенсации  затрат  по  командировкам,  на затраты организации в целях налогообложения списываются суточные в  пределах официально  установленных  норм.  Следовательно,  сверхнормативные  суточные должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

    При исчислении  налога на  доходы  физических  лиц  в  доход,  подлежащий налогообложению, не включаются только  суточные,  выплачиваемые  в  пределах установленных норм. Единым социальным налогом  также  не  облагаются  только суточные,   выплачиваемые   командированным   работникам   в   размере,   не превышающем официально установленных норм. Таким  образом,  сумма  суточных, выплаченная  работнику   сверх   официально   установленных   норм,   должна рассматриваться как доход работника и соответственно облагаться  налогом  на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом.  Одновременно  эта сумма не признается и расходом организации при исчислении налога на  прибыль организаций.

    Загранкомандировкой,  как  и  командировкой   по  территории   Российской Федерации,  считается  поездка   работника   организации   по   распоряжению руководителя этой организации для выполнения служебного  задания  вне  места нахождения данной организации.

    Лицо, не состоящее  в  штате  организации,  не  является  ее  работником,

следовательно, оно не находится в административном  подчинении  руководителя данной организации и на него не распространяется действие его  распоряжений.

Оно  не  может  выполнять  служебные  задания  для  данной  организации,   а

организация не  может  иметь  перед  ним  обязательства  по  компенсационным выплатам. С такими лицами организация должна заключать  договор  подряда  на выполнение определенного объема работ или  договор  на  возмездное  оказание конкретных  услуг,  по  которому   исполнителю   выплачивается  оговоренная договором сумма вознаграждения за выполненные работы или  оказанные  услуги.

Выплаты исполнителю  у организации, заключившей с  ним  договор,  производятся из фонда оплаты  труда,  а  не  как  компенсационные  выплаты.  Все  расходы исполнителя, связанные с поездкой, являются его расходами по оказанию  услуг данной организации, на сумму которых он имеет право  уменьшить  свой  доход, полученный от  этой  организации  за  оказание  ей  услуг,  в  установленном порядке. Такой же порядок распространяется и на учредителей,  не  занимающих в организации определенной должности.  И  только  в  том  случае,  если  они являются еще и работниками учреждений или организаций, их поездка  считается командировкой, в соответствии  с  которой  им  производятся  компенсационные выплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Использованная литература

 

1 . Аудит: Учебник  / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономстъ, 2005. - 282 с.: ил., [4] с. - (Серия: Scholae).

2. Аудит: Учебник для  вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк,  А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, - 655 с.

3. Рогуленко Т.М. Аудит:  учебник. - Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2005. - 383 с. - (Homo faber).

4. Алборов Р.А., Хоружий  Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 224 с.